Нередко в финансовых отчетах, составленных по требованиям МСФО, можно встретить данные и показатели, не регламентированные международными стандартами.

Компании, дополняющие свои финотчеты нестандартизированной информацией, в оправдание своих действий обычно ссылаются на параграф 14 МСБУ 1, который гласит:

Аудиторы E&Y скептически отзываются об этом положении МСБУ 1:

В п. 8 первого раздела Концептуальной основы МСФО также указывается на возможность представления дополнительных данных в финотчете:

Обычно дополнительные данные представляются в финансовой отчетности отдельно. Делается это для того, чтобы пользователь отчетности четко понимал, что соответствующая информация не является раскрываемой в обязательном порядке. Дополнительные данные не должны использоваться предприятиями для приукрашивания тех показателей, раскрытие которых прямо требуется стандартами.

Часто представление дополнительных данных обусловлено требованиями, выдвигаемыми национальными регуляторными органами или биржевыми правилами. Такая информация, хоть и не требует раскрытия согласно МСФО, может оказаться уместной для более полного понимания пользователями финотчетности особенностей бизнеса компании.

Наиболее распространенной является практика представления обзоров руководства компании (так называемых MDA – Management Discussions and Analyses). Эти обзоры могут принимать вид специальных отчетов директоров, где, как правило, описываются:

– основные источники финансирования;

– факторы, влияющие на деятельность компании;

– ресурсы компании, которые не разрешено признавать в бухучете (например, внутрегенерированный гудвил);

– особые рыночные преимущества, имеющиеся в распоряжении компании (например, подписанные протоколы о намерениях, меморандумы, сулящие будущие сверхприбыли).

Аудиторы КПМГ выделяют четыре позиции, по которым в основном раскрывается информация в отчетах директоров³:

1. Информация общего характера:

– описание основных направлений деятельности предприятия;

– описание миссии предприятия и ценностей, которым привержено руководство;

– перечень лиц, входящих в состав топ-менеджмента;

– отчет председателя совета директоров и главного исполнительного директора (СЕО).

2. Обзор деятельности:

– результаты операционной деятельности;

– динамика рынков, новая продукция, исследования и разработки (R&D);

– анализ деятельности конкурентов;

– планы в отношении развития;

– сделки по покупке и продаже бизнеса (М&А);

– описание основных рисков деятельности.

3. Финансовый обзор:

– структура капитала и финансовое состояние;

– биржевая информация (котировки акций, дивиденды, основные акционеры);

– финансовые данные за периоды, не покрываемые финансовой отчетностью (например, за пять, десять предыдущих лет), для оценки долгосрочных экономических тенденций;

– управление рисками и анализ чувствительности основных управленческих предположений.

4. Иные вопросы:

– доли участия директоров в капитале;

– философия управления компанией;

– важные события после отчетной даты;

– повестка дня собрания акционеров;

– использование информационных технологий;

– специальная информация, требуемая законодательством.

Отметим, что многие из приведенных выше вопросов так или иначе требуются к раскрытию самими МСФО. Однако в этом случае речь идет, скорее, о данных, раскрываемых сверх той информации, которую требуют предоставить МСФО.⁴

Зачастую руководители компании, решая вопрос о том, какую именно информацию нужно раскрывать дополнительно, ориентируются на интересы финансовых аналитиков, работающих в интересах основных источников капитала.

Например, многие финансовые аналитики в качестве одного из основных параметров оценки деятельности предприятия используют показатель EBIDTA (или EBITDA – в зависимости от расстановки слов⁵). Этот акроним, широко распространенный в США, означает прибыль до вычета процентов, амортизации и налога на прибыль. Показатель EBIDTA помогает инвесторам сравнивать показатели деятельности предприятий различных отраслей.

Учитывая важность этого показателя, нестандартизированного в бухучете, компании нередко используют его в своих бухгалтерских отчетах.

Например, московский застройщик ПИК (Group of Companies PIK) в примечаниях к МСФО-отчету за 2011 год в разделе "Финансовые инструменты" описывает политику управления капиталом:

Названное примечание расположено в самом конце финансового отчета и выглядит следующим образом:

"

Включать или не включать не-МСФО-показатели в МСФО-отчетность – это дело вкуса руководителей компании. Здесь стоит отметить, что по уровню дополнительной информации пользователи часто судят о степени честности и компетентности менеджеров компании. Поэтому серьезные предприятия не пренебрегают обнародованием дополнительных небухгалтерских сведений.