Основным нормативным документом, определяющим порядок формирования себестоимости продукции, является П(С)БУ 16. Этот документ очерчивает общие принципы формирования себестоимости, тогда как непосредственная процедура и специфика излагаются в отраслевых методических рекомендациях.

В частности, производственные предприятия руководствуются Методрекомендациями № 373. В некоторых отраслях используются отдельные методрекомендации, например в сфере перевозок – Методрекомендации № 65, в строительной сфере – Методрекомендации № 573.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление в денежном выражении себестоимости единицы отдельных видов произведенной предприятием продукции (работ, услуг) в разрезе статей расходов. На основе калькуляции определяют себестоимость продукции, которая, в свою очередь, может быть разной:

Объекты калькулирования себестоимости продукции взаимосвязаны с объектами учета расходов производства и на практике, как правило, совпадают, но могут иметь и отличия.

Обязательными для производственных предприятий являются составление фактической (отчетной) калькуляции и расчет фактической (отчетной) себестоимости. Плановая и нормативная калькуляция составляются по усмотрению предприятия и используются в основном для целей управленческого учета.

В то же время составление нормативной калькуляции в обязательном порядке требуется при использовании нормативного метода затрат. Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Оценка продукции по нормативным затратам корректируется до фактической производственной себестоимости (п. 21 П(С)БУ 9).

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) происходит по трем этапам:

1) рассчитывается себестоимость выпущенной продукции в целом,

2) определяется фактическая себестоимость каждого вида продукции,

3) рассчитывается себестоимость единицы продукции.

Для целей бухгалтерского учета обязательными являются 2-й и 3-й этапы, 1-й же этап предприятия применяют исходя из целей и особенностей организации управленческого учета.

Составленная калькуляция себестоимости продукции по своему назначению не соответствует признакам первичного документа, поскольку ею не фиксируются какие-либо хозяйственные операции, распоряжения или разрешения на проведение хозяйственной операции (письмо Минфина от 15.02.2013 г. № 31-08410-07/23-357/246).

Однако при проверках налоговики могут потребовать предъявить этот документ, и предприятиям лучше его представить (см. письмо ГНСУ от 29.03.2013 г. № 1870/А/22-2314). В некоторых случаях при разрешении спорных вопросов требуют представления калькуляции и суды.

Согласно п. 4 П(С)БУ 16 объект расходов – продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнением) расходов.

При этом под объектами учета производственных расходов понимается группировка затрат производства в текущем учете, дающая возможность определять себестоимость продукции по ее видам, процессам, способам и местам производства (п. 302 Методрекомендаций № 373).

Объектами учета производственных расходов являются: изделия, их отдельные части (узлы, детали), группы однородных изделий, производства, процессы, фазы, стадии, переделы технологических процессов, отдельные операции, заказы, виды деятельности и т. п. (п. 302 Методрекомендаций № 373).

Калькуляционная единица – это количественная мера конкретного объекта калькулирования. Она является метрической единицей измерения конкретного объекта.

Калькуляционные единицы обычно разграничивают так:

• натуральные единицы – соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, строительный объект, единицы массы, длины, площади (килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры) и др.);

• условно-натуральные единицы – применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида, обезличенные швейные изделия одного вида, тонна-километр, киловатт-час и др.);

• приведенные единицы – применяются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (спирт 100%-й крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.);

• эксплуатационные единицы – используются для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (единица мощности машин, агрегатов, двигателей, производственной мощности установок и сооружений, параметры приборов, полезная площадь (или объема) зданий и др.);

• единицы работ – используются в производствах, связанных со строительством, ремонтом, предоставлением транспортных услуг (одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.);

• единицы времени (машино-день, машино-час, нормо-час и др.).

В некоторых отраслях используют также стоимостные единицы – затраты на одну гривню товарной продукции в ценах выпуска или реализации (например, 1000 грн консультационных услуг).

Калькуляционная единица продукции должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении (п. 491 Методрекомендаций № 373).

Перечень основных калькуляционных единиц и объектов калькулирования приведен в приложении 6 к Методрекомендациям № 373:

Таблица 1

Для цехов вспомогательного производства калькуляционные единицы определенного вида работ приведены в приложении 7 к Методрекомендациям № 373.

В соответствии с п. 11 П(С)БУ 16 перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

В то же время при разработке калькуляции предприятие должно руководствоваться нормами П(С)БУ 16, в котором указан общий состав расходов, включаемых в себестоимость продукции.

В частности, себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) определяют так:

Составляющие производственной себестоимости продукции представлены в таблице 2.

Таблица 2

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей продукции, которая реализуется, и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, которая используется на самом предприятии (п. 11 П(С)БУ 16).

Также на эту тему читайте материал "Формирование себестоимости: способы и методы калькулирования" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 30 за 2016 год).