Согласно пп. 14.1.134 НКУ операция с давальческим сырьем – операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20 % общей стоимости готовой продукции.

А вот давальческим сырьем называют сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, являющиеся собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаваемые другому субъекту хозяйствования (производителю) для производства готовой продукции, с дальнейшей передачей или возвратом такой продукции либо ее части их владельцу или по его поручению другому лицу (см. пп. 14.1.41 НКУ).

Итак, давальческая операция заключается в передаче заказчиком исполнителю (переработчику) давальческого сырья для дальнейшей его переработки на готовую продукцию. При этом учтите, что право собственности как на давальческое сырье, так и на готовую продукцию, произведенную из него, принадлежит заказчику. А исполнитель (переработчик) получает только плату за услуги по переработке.

Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций (ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете). Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно после ее завершения.

Согласно п. 2.7 Положения № 88 первичные документы составляются на бланках типовых и специализированных форм, утвержденных соответствующим органом государственной власти. Документирование хозяйственных операций может осуществляться с использованием изготовленных самостоятельно бланков, которые должны содержать обязательные реквизиты или реквизиты типовых либо специализированных форм.

Следовательно, и хозяйственные операции с давальческим сырьем должны быть оформлены соответствующими первичными документами.

Заметим, что на сегодняшний день в действующем законодательстве нет единого нормативно-правового акта, регулирующего порядок документирования давальческих операций. Также законодательство не устанавливает специальных типовых форм документов для оформления операций с давальческим сырьем. Поэтому предприятиям необходимо самостоятельно выбирать, а возможно, и разрабатывать формы документов, которые будут задействованы в документировании операций с давальческим сырьем. При этом выбранные или самостоятельно разработанные формы первичных документов обязательно должны быть утверждены предприятием (в приказе об учетной политике предприятия или же отдельным приказом).

Здесь следует отметить, что согласно п. 437 Методрекомендаций № 373 отгрузку давальческого сырья заказчик сопровождает оформлением накладных, товарно-транспортных накладных, доверенностей. Такие же документы оформляются и при передаче готовой продукции от исполнителя заказчику. Кроме того, исполнитель составляет акт выполненных работ, который подписывают обе стороны договора на переработку давальческого сырья.

Дополнительно при документировании движения товарно-материальных ценностей не следует забывать о нормах Методрекомендаций № 2.

Для оформления движения давальческого сырья заказчик и исполнитель может использовать первичные документы по учету сырья и материалов, формы которых утверждены Приказом № 193.

Для передачи давальческого сырья на переработку заказчик может выписать или акт приемки-передачи в произвольной форме, или накладную на отпуск давальческого сырья, или расходную накладную, или накладную-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11, утвержденная Приказом № 193), или любой другой документ, который будет содержать все обязательные реквизиты первички и будет подтверждать факт передачи давальческого сырья на переработку.

В документе, который будет фиксировать передачу давальческого сырья, заказчик, в частности, должен указать реквизиты договора, согласно которому давальческое сырье передают на переработку. Также желательно зафиксировать наименование, количество, сортность переданного сырья, его стоимость и т. п.

Принимая материалы на ответственное хранение, в частности, при приеме давальческого сырья переработчиком, составляют акт приемки материалов по ф. № М-7 (утверждена Приказом № 193).

Заметим, что если давальческое сырье будет получать работник исполнителя (переработчика), то можно требовать от такого лица предоставить доверенность на получение ТМЦ (которую должен оформить исполнитель (переработчик)).

Кроме вышеуказанных документов, не следует забывать, что и внутреннее перемещение давальческого сырья необходимо оформлять соответствующими первичными документами: накладной на передачу давальческого сырья в производство, ведомостью учета давальческого сырья и т. п.

Для оформления выбытия запасов в производство на основе установленных лимитов, в том числе в виде давальческого сырья для переработки на готовую продукцию, применяют лимитно-заборные карточки (ф. №№ М-8, М-9, утвержденные Приказом № 193).

Можно, кроме того, расписать механизм приемки давальческого сырья: порядок его взвешивания или других видов измерения массы и объема (при необходимости) и самого процесса оформления приемки. Желательно приказом установить и периодичность составления отчета о движении давальческого сырья у переработчика, то есть отчета о получении давальческого сырья, его передаче в производство, поступлении на склад изготовленной из него готовой продукции, а также об остатках давальческого сырья и его возвратных отходов.

Для аналитического учета движения давальческого сырья и продуктов его переработки можно оформить Ведомости учета давальческого сырья (в них отражают информацию о полученном от заказчика давальческом сырье и отпуске его в переработку (производство)), а также Ведомости результатов переработки давальческого сырья (здесь содержится информация о полученной готовой продукции).

Учет давальческого сырья на складе и в производстве необходимо вести так же, как и учет собственного (приобретенного у поставщиков) сырья (материалов). То есть расходы давальческого сырья на производство следует определять с учетом естественной убыли, потерь, отходов, предусмотренных техническими условиями процесса переработки (при наличии), другими действующими нормативно-правовыми документами. Поэтому все это необходимо прописать в приказе о порядке учета и переработки давальческого сырья.

Выполнив работы с давальческим сырьем, предусмотренные договором, исполнитель (переработчик) должен передать заказчику готовую продукцию и возвратные отходы (если они возникают и предусмотрен их возврат).

Оформляют такую передачу или актом приемки-передачи давальческого сырья, или накладной на отпуск, или расходной накладной. В этом документе исполнитель (переработчик) должен указать, в частности, наименование и количество готовой продукции и возвратных отходов.

Вполне возможно, что для того, чтобы готовую продукцию и возвратные отходы смог забрать работник заказчика, необходимо будет оформить на него доверенность на получение товарно-материальных ценностей.

Согласно п. 3.6 разд. 3 Методрекомендаций № 2 приемка и оприходование запасов, поступивших от переработчиков по переработке на стороне, оформляют товарно-транспортной накладной с использованием штампа (обозначения) об оприходовании или приходным ордером (ф. № М-4, утвержденная Приказом № 193).

Этот факт подтверждают актом приемки-передачи выполненных работ. По завершению работ, предусмотренных договором, исполнитель (переработчик) оформляет именно этот документ и, соответственно, передает на подпись заказчику.

Как мы уже отмечали выше, основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций (ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете). Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно после ее завершения. Как видно, без первичных документов никак.

Заметим, что отсутствие первички наказывается согласно закону.

Однако согласно ст. 234¹ КУоАП право применения таких штрафных санкций предоставляется органам государственного финансового контроля (Госфининспекции). Следовательно, в зоне риска админштрафа на основании ст. 164² КУоАП, по сути, только те предприятия, которые имеют дело с бюджетными средствами.

К тому же следует вспомнить о наказании в соответствии с НКУ.

Ну и не следует забывать, что при проверке контролеры могут снять ваши расходы в случае невыявления документов, подтверждающих их понесение. Поэтому правильно оформленные документы уберегут вас от санкций и недоразумений с налоговиками.