Документ:
вопрос-ответ из раздела 103.02 База налоговых знаний ("ЗІР")
Кому читать:
налоговым агентам, физическим лицам
Что произошло:
разъяснено, подлежит ли обложению НДФЛ возвратная финансовая помощь, полученная физлицом
Комментируемым разъяснением специалисты ГФСУ детализировали порядок обложения НДФЛ сумм возвратной финансовой помощи.
Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налогов не включается основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, возвращаемая ему, и основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемая налогоплательщиком (пп. 165.1.31 НКУ).
Возвратная финансовая помощь – сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление иных видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и являющаяся обязательной к возврату.
(пп. 14.1.257 НКУ)
Правовым основанием для получения возвратной финансовой помощи является договор займа. В свою очередь, отношения по договору займа регулируются ст. ст. 1046 – 1053 ГКУ.
По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.
(ст. 1046 ГКУ)
Заемщик обязан вернуть заимодателю займ (денежные средства в такой же сумме или вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, которые были переданы ему заимодателем) в срок и в порядке, установленных договором.
(ст. 1049 ГКУ)
При этом в законодательстве определено как понятие "срок действия договора", так и "срок (дата) выполнения обязательства" (ст. ст. 530, 631 ГКУ).
Так, в соответствии со ст. 530 ГКУ, если в обязательстве установлен срок (дата) его выполнения, то оно подлежит выполнению в этот срок (дату).
Вместе с тем сроком договора является промежуток времени, в течение которого стороны могут осуществить свои права и выполнить свои обязанности согласно договору (ст. 631 ГКУ).
Таким образом, заключают налоговики, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемая физическим лицом на основании заключенного договора займа, в течение его срока действия, то есть времени, в течение которого должник должен выполнить долг по возврату полученной помощи, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем, если должником не выполняется обязательство в срок, определенный договором, то есть не возвращается возвратная финансовая помощь, то сумма задолженности включается в налогооблагаемый доход плательщика налога в случае ее аннулирования (прощения) кредитором до истечения срока исковой давности на основании пп. "д" пп. 164.2.17 НКУ (или пп. 164.2.7 ПКУ – в случае истечения срока исковой давности) и облагается НДФЛ, а также военным сбором на общих основаниях.
Подробнее на эту тему читайте материал "Возвратная финпомощь: переходные моменты" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 07 за 2015 год).
1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV.
2. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.
© ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2007–2015.
© ТОВ "Інформаційно-аналітичний центр "ЛІГА", 1991–2015.
bigmir)net