Уважаемая Наталья!
К сожалению, Вы не уточнили, на какой системе налогообложения находился ФП в период предоставления услуг бюджетной организации.
Поэтому рассмотрим два варианта.
1-й вариант. ФЛП находился на общей системе налогообложения
В пп. 6 п. 292.11 НКУ сказано, что не включаются в доход плательщика единого налога – физического лица суммы денежных средств, поступивших в виде оплаты за работы (товары, услуги), реализованные в период уплаты других налогов и сборов, стоимость которых уже была включена в общий налогооблагаемый доход предпринимателя.
Следовательно, если ФЛП – плательщиком единого налога в I квартале 2012 года получена оплата за работы, выполненные им как предпринимателем на общей системе налогообложения еще в 2011 году и которые ранее были учтены при определении общего налогооблагаемого дохода, то такая оплата в доход с целью обложения единым налогом не учитывается.
2-й вариант. ФЛП находился на упрощенной системе налогообложения.
В НКУ не указано, что оплата за работы (товары, услуги) не включается в облагаемый единым налогом доход с 2012 года, если они выполнены, когда предприниматель находился в прошедших периодах (в Вашем случае, в 2011 году) на упрощенной системе налогообложения на основании Указа Президента от Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98.
Следовательно, если предприниматель – плательщик единого налога был им в 2011 году и остается в 2012 году, то эту оплату за ранее выполненные работы он обязан включить в налогооблагаемый доход текущего отчетного периода, поскольку и в 2011 году доход такого предпринимателя также определялся по дате поступления денег на текущий счет или в кассу.
Напомним, что ФЛП – плательщики 2-й группы имеют право осуществлять хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе и бытовых, плательщикам единого налога (юридическим и физическим лицам) и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства.
В пп. 2 и пп. 4 п. 293.4 НКУ указано, что для плательщиков единого налога 2-й группы применяется ставка 15 % к доходам, полученным от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога и к доходам, полученным от осуществления видов деятельности, не дающих право на применение упрощенной системы налогообложения.
Следовательно, если ФЛП получил доход, связанный с одной из таких ситуаций, ему придется обложить его налогом по ставке 15 %.
В Налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя, утвержденной приказом Минфина 21.12.2011 г. № 1688, в разделе III «ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ II ГРУПИ» сумма дохода отразится либо в строке 08 «Сума доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві платника єдиного податку, у звітному (податковому) періоді», либо в строке 10 «Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, у звітному (податковому) періоді».
Теперь что касается права ФЛП остаться на едином налоге во 2-й группе.
Отвечая на вопрос «Как облагается налогом ЮЛ – плательщиком ЕН доход, полученный в 2012 году за оказанные в 2011 году услуги, которые с 1 января 2012 плательщики ЕН не имеют права осуществлять, и может ли такое ЮЛ дальше быть плательщиком ЕН?», ГНСУ в Единой базе налоговых знаний ответила так.
«…сумма средств, которая поступила в 2012 году как оплата за оказанные в 2011 году услуги, которые с 1 января 2012 года плательщик единого налога не имеет права осуществлять, включается в доход юридическим лицом – плательщиком единого налога в том отчетном периоде, когда она фактически поступила на текущий счет (в кассу) и облагается единым налогом…
Юридическое лицо – плательщик единого налога, которое получило в 2012 году сумму средств за оказанные в 2011 году услуги, которые с 1 января 2012 года плательщик единого налога не имеет права осуществлять, может в дальнейшем находиться на упрощенной системе налогообложения, при условии, что такие услуги не оказываются с 1 января 2012 года».
Считаем, что этот ответ можно по аналогии применить и к ситуации, приведенной в Вашем вопросе. Тем более, что прямого запрета на то, что ФЛП может и далее оставаться на едином налоге во 2-й группе, НКУ не содержит.
Главное, чтобы ФЛП не осуществлял больше виды деятельности, которые не указаны в его свидетельстве или не дают права находиться на упрощенной системе.
ООО осуществляет технический надзор за объектом строительства, где в отчетной смете расчета по строительству предусмотрено НДС 20%, а предприниматель является плательщиком единого налога III группы 5%. При проверке ревизоры требуют обосновать закладки 5% налога в договор с заказчиком на осуществление технического строительства. Помогите разобраться! Спасибо