Ключевым вопросом в определении того, будут ли облагаться украинским налогом на доходы физических лиц доходы лица, является вопрос определения статуса налогового резиденства такого лица. Другими словами, если лицо является для налоговых целей резидентом Украины, то его доход подлежит налогообложению в Украине, если же лицо не является резидентом Украины для налоговых целей, то полученные им доходы в Украине налогооблагаться не будут.
Определение статуса налогового резидента Украины – физического лица в проекте Налогового кодекса несколько сократилось по сравнению с действующим Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц». В настоящее время критерии для определения статуса налогового резидентства для граждан Украины выглядят следующим образом.
1. Лицо считается налоговым резидентом Украины, если оно проживает на территории Украины.
2. Если лицо проживает в другом государстве, то такое лицо будет считаться налоговым резидентом Украины в случае, если оно постоянно проживает на территории Украины. При этом достаточным основанием для определения постоянного места проживания лица является самостоятельное определение таким лицом того, в каком государстве находится место его постоянного проживания.
3. В том случае, если место постоянного проживания лица находится в нескольких государствах, то такое лицо будет считаться налоговым резидентом Украины при условии, что центр его жизненных интересов (семья, регистрация как СПД и пр.) находятся в Украине.
4. Если же определить государство, в котором лицо имеет центр жизненных интересов, невозможно, то лицо будет иметь статус налогового резидента Украины в случае нахождения в Украине свыше 183 дней в году.
5. В том случае, если статус налогового резиденства невозможно определить на основании вышеуказанных критериев, то лицо будет считаться налоговым резидентом Украины в силу наличия гражданства Украины.
В проекте НК существующий принцип определения статуса налогового резидентсва был изменен. Теперь лицо считается налоговым резидентом Украины в том случае, если оно является гражданином Украины либо же в случае, если иностранный гражданин находится на территории Украины свыше 183 дней в году. Иначе говоря, новый НК называет всех граждан Украины резидентами Украины для налоговых целей.
Однако, несмотря на это, НК не изменяет существующего в настоящее время правила касательно уменьшения налоговых обязательств физического лица в Украине на сумму налогов, уплаченных в другом государстве. Если лицо, являющееся налоговым резидентом Украины, получило доход в другом государстве и уплатило с такого дохода налог, то сумма уплаченного налога будет зачтена против налоговых обязательств в Украине.
Однако, следует иметь ввиду, что учитывая расширение понятия налогового резидента Украины в новом НК, этот принцип зачета может не действовать в случае со странами, с которым у Украины не подписано соглашения об устранении двойного налогообложения.