Систематизация положений НКУ по поводу перерасчета НДФЛ и имеющихся разъяснений по этому поводу можно резюмировать следующее:
•НКУ установлены следующие случаи проведения перерасчета НДФЛ (пп. 169.4.2):
– по итогам каждого отчетного налогового года во время начисления зарплаты за последний месяц отчетного года;
– при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ при изменении места или оснований ее предоставления;
– при проведении окончательного расчета с работником при его увольнении.
Кроме того, для определения правильности налогообложения работодатель или налоговый агент имеет право осуществить перерасчет за любой период или в любых других случаях независимо от того, имеет ли плательщик налога право на НСЛ (пп. 169.4.3 НКУ).
Процедура перерасчета заключается в уточнении правильности начисления и уплаты налога на доходы физических лиц и применения НСЛ за каждый из месяцев отчетного периода. Т.е. когда речь идет о перерасчете по «НСЛ основаниям» никакой специальный расчетный алгоритм не применяется.
При этом, НКУ все таки предусматривает применение расчетного алгоритма – когда перерасчет проводится на основании положений п. 167.1, а именно в следствии применения нескольких ставок (15 и 17). В этом случае необходим расчет среднемесячного дохода.
Но, по нашему мнению это расчет проводят именно «Платники податку, які подають податкові декларації за податковий (звітний) рік згідно з підпунктом "є" пункту 176.1 ». Как видим, этот расчет вменяется в обязанность именно плательщику, а не налоговому агенту. Причем, именно тому плательщику, зарплатный доход которому «…виплачується… двома або більше податковими агентами».
Однако, должны заметить, что представители налоговых органов в своих разъяснениях, в частности размещенных в ЕБНЗ проводить такой перерасчет обязывают именно налогового агента – работодателя.
Таким образом, можно прийти к заключению о том, что работодатель проводя перерасчет в связи с применением НСЛ делает это как и ранее просто проверяя и уточняя данные. А вот проводя перерасчет тем работникам, к доходам которых в течении года применялись разные ставки НДФЛ – необходимо рассчитывать среднемесячный доход.
Также обратим внимание на то, что ответы на вопросы, касающиеся перерасчета НДФЛ, можно будет найти в свежем номере еженедельника «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» от 19.19.2011 г. № 51 в статье «Порядок проведения перерасчета налога на доходы физических лиц».