ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИИ

В соответствии с п.14.1.81 НКУ  финансовые инвестиции — хозяйственные операции, которые предусматривают, в частности,  приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и/или других финансовых инструментов.

В Вашем  случае речь, скорее всего, идет о прямой  инвестиции — хозяйственной операции, которая предусматривает внесение средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные предприятием.

Таким образом, если нерезидент реинвестирует собственные дивиденды на приобретение корпоративных прав, что предусматривает увеличение уставного капитала предприятия, никаких налоговых последствий для предприятия это не имеет.

Если же сумма дивидендов, переданных учредителем-нерезидентом, не является реинвестицией (хозяйственной операций, которая предусматривает осуществление финансовых инвестиций за счет прибыли, полученной им от инвестиционных операций), то для целей налогового учета такие суммы денежных средств являются для предприятия доходом в виде безвозвратной финансовой помощи. 

Уважаемые участники интернет-конференции «Экспертная линия on-line:  Отчетность - работа над ошибками»!  Спасибо вам за участие  в ней и до следующей встречи 13 декабря.

Традиционно напоминаем, что ответы на отдельные вопросы с проведенной сегодня конференции можно будет найти в свежих номерах еженедельника «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН».

Также обращаем ваше внимание, что с ответами на отдельные вопросы с предыдущей интернет-конференции «Экспертная линия on-line: НДС — что к чему»  вы  можете ознакомиться в еженедельнике «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН»,  28.11.2011 — 05.12.2011, № 48 (131) в рубрике «СПРАШИВАЛИ? ОТВЕЧАЕМ».

Уважаемая Светлана Валентиновна!

В соответствии с п.  185 НКУ объектом обложения НДС, в частности,   являются операции налогоплательщиков по:

1) поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 этого Кодекса;

2) ввозу товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее — импорт);

3) вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (далее — экспорт).

Местом поставки товаров является (п. 186.1 НКУ):

1)   фактическое местонахождение товаров на момент их поставки,  кроме случаев перечисленных ниже в п. 2. и 3);

2)   место, где товары находятся на время начала их перевозки или пересылки, в случае если товары перевозятся или пересылаются продавцом, покупателем или третьим лицом;

3)   место, где осуществляется сборка, монтаж или установление, в случае если товары собираются, монтируются или устанавливаются (с испытанием или без него) продавцом или от его имени.

Таким образом, если речь об обычном внешнеэкономических  договорах купли-продажи, когда товар закупается за рубежом и там же продается, налоговые обязательства не возникают ни при импорте без ввоза на таможенную территорию Украины, ни при экспорте без вывоза с таможенной территории Украины.

Что же касается налога на прибыль, то здесь действуют общие правила. По п. 137.1 НКУ доход от продажи признается по дате перехода к покупателю права собственности, а расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров (первоначальная стоимость) признаются расходами того отчетного периода, в котором будет признан доход  от реализации (п. 138.4 НКУ).

Разумеется, если расчеты осуществляются в инвалюте, необходимо еще учитывать и нормы п. 153.1 НКУ.

Добрый день, Ольга Владимировна!

Согласно п. 1.4 Инструкции № 22, безналичные расчеты — это перечисление определенной суммы средств со счетов плательщиков на счета получателей средств, а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц средств, внесенных ими наличностью в кассу банка, на счета получателей средств.

Эти расчеты проводятся банком на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде.

Учитывая вышеизложенное, если субъект хозяйствования при дистанционной продаже товара (предоставлении услуги) получает средства за такой товар (оказанную услугу) от потребителя на свой расчетный счет, то в таком случае данные расчеты будут считаться безналичными.

Ваше предприятие — плательщик НДС имеет право исправить такую ошибку при наличии соответствующей налоговой накладной.

Положениями п. 50.1 раздела II НКУ и п. 2 раздела I Порядка № 41 предусмотрено представление уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее – уточняющий расчет) в случае, если в будущих налоговых периодах с учетом сроков давности, определенных ст. 102 раздела II НКУ, налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной декларации по НДС.

В абзаце 4 п. 1 Порядка № 1002 указано, что корректировка ошибочных записей в Реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее – Реестр НН) не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) реестров. При этом п. 12 Порядка № 1002 установлено, что налогоплательщики за отчетный период определяют итоги ежедневно зарегистрированных операций и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов.

Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) является одним из приложений к Декларации по НДС. Поэтому исправить неправильный ИНН поставщика в расшифровке налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) (приложение 5 к Декларации по НДС) можно путем указания в этом приложении неправильного ИНН поставщика и суммы налоговых обязательств по НДС со знаком «-» и правильного ИНН поставщика и суммы налоговых обязательств по НДС со знаком «+». При этом в уточняющем расчете проставляются прочерки.

Об исправлении неправильно указанного ИНН поставщика в Реестре НН см. в ответе на одноименный вопрос, опубликованном в «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» 21.11.2011 – 27.11.2011, № 47 (130).

Уважаемая Ирина! Обращаем Ваше внимание, что ЧП, сдающий в аренду нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров, вообще не может быть плательщиком единого налога.

При сдаче в аренду такого имущества площадью до 300 квадратных метров, ЧП при соответствии определенным критериям, может  быть либо во 2-й, либо в 3-й группе плательщиков единого налога.

Теперь что касается Ваших вопросов об отнесения к группам в зависимости от вида деятельности.

Дело в том, что в настоящее время применяется КВЭД ДК 009-2005, а с 01.01.2012 г. будет использоваться КВЭД ДК 009-2010. О возможных проблемах перекодификации мы уже рассказывали в статье «Классификатор видов экономической деятельности и его роль в жизни СПД», «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН», 14.11.2011 – 20.11.2011, № 46 (129).

В этой связи  мы рекомендуем,  прежде всего, обратиться к «Сервису для определения кодов видов экономической деятельности по КВЭД-2005 и КВЭД-2010» (http://kved.ukrstat.gov.ua/).

При помощи данного сервиса по известному коду КВЭД ДК 009-2005 можно получить перечень соответствующих кодов видов экономической деятельности по КВЭД ДК 009-2010.

В следующем номере «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» мы подробно рассмотрим порядок определения групп плательщиков единого налога в зависимости от вида деятельности (с использованием КВЭД).

К сожалению, Ольга Владимировна, в последнее время сложилась традиция не сопровождать утверждение форм деклараций инструкциями по их составлению.

В этой связи возникает довольно много вопросов, подобных Вашему, ответы на которые регулярно размещаются в наших ресурсах, в т.ч.  на страницах еженедельника «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН».

Как раз систематизации вопросов на тему исправления ошибок по налогу на прибыль будет посвящен один из материалов следующего (№ 49) выпуска еженедельника. 

Согласно п. 198.3 НКУ налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) плательщиком НДС в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в т. ч. других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в т. ч. при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик НДС налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

В контексте рассматриваемого вопроса напомним определения терминов:

основные средства — материальные активы, в т.  ч. запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 грн., непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются налогоплательщиком для использования в его хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 2500 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию представляет более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года) (пп. 14.1.138 НКУ);

нематериальные активы — право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в т. ч. промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами налогоплательщика в установленном законодательством порядке, в т.  ч. приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами (14.1.120.);

необоротные активы — материальные и нематериальные ресурсы, которые закрепляются за предприятием на праве хозяйственного ведания или правые оперативного управления и обеспечивают осуществление его основной деятельности и срок полезной эксплуатации которых представляет больше одного года или операционного цикла, если он больше, чем год (п. 3. Положение № 1954);

капитальные инвестиции в необоротные материальные активы — расходы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, которые увеличивают первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов (в т. ч. необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа), которые осуществляются предприятием (абз. 16 п. 4 П(С)БУ 7);

Несмотря на отсутствие определения в НКУ некоторых терминов амортизируемой стоимостью основных средств, других необоротных и нематериальных активов в пп. 14.1.19 НКУ считается первоначальная или переоцененная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Поскольку положения абз. 4 п. 198.3 НКУ устанавливают независимость возникновения права на начисление налогового кредита от начала использования основных средств, других необоротных и нематериальных активов, а также незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы  в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода или осуществления плательщиком НДС налогооблагаемых операций в течение отчетного налогового периода, то предприятие имеет право указывать расходы в строке «приобретение необоротных активов» в разделе ІІ «Налоговый кредит» приложения № 5 к Декларации по НДС в полной сумме, указанной в налоговой накладной, которая выписана на предоплату или получение таких необоротных активов.

Согласно п. 1 раздела IX Порядка № 41 в графе 4 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели декларации отчетного периода, который исправляется.

Если в декларацию за этот отчетный период раньше вносились изменения, то в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последнего уточняющего расчета, который подавался к Декларации по НДС отчетного (налогового) периода, который исправляется. 

В графе 5 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели с учетом исправления, а в графе 6 – абсолютное значение суммы ошибки. При этом согласно п. 3 раздела IV и п. 7 раздела IX Порядка № 41 в случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться обязательные приложения, к уточняющему расчету должны быть также поданы соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях.

При этом не может быть уменьшена сумма налоговых обязательств, которая не была уплачена в бюджет в прошлых отчетных (налоговых) периодах, в связи с полным или частичным списанием налогового долга (п. 4 раздела IV Порядка № 41).

Подробнее об этом см. статью «Уточняющий расчет в составе текущей декларации по НДС», опубликованную в «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» 16.05.2011 – 22.05.2011, № 20 (103)

Если вновь созданное предприятие не нарушило сроков, установленных положениями пунктов 183.1 и 183.2 НКУ для обязательной регистрации плательщиком НДС, и не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнуто превышение 300 тыс. грн. объема налогооблагаемых операций, подало органу ГНС регистрационное заявление плательщика НДС по ф . № 1-ПДВ, то налоговые обязательства по НДС у такого лица начинают возникать с даты его регистрации в качестве плательщика НДС, указанном в свидетельстве о регистрации.

Такие рекомендации относительно даты возникновения налоговых обязательств по НДС при обязательной регистрации для учета во время проведения процедуры регистрации лица как плательщика НДС предоставила ГНС Украины в письме от 01.11.2011 г. № 4800/7/15-3317.

Поскольку нормами п. 183.9 НКУ установлено, что в случае отсутствия оснований для отказа в регистрации лица как плательщика НДС орган ГНС обязан выдать заявителю или отправить по почте (с уведомлением о вручении) свидетельство о регистрации такого лица плательщиком НДС не позднее следующего рабочего дня после желательного (запланированного) дня регистрации плательщика НДС, указанного в его Заявлении, или в течение 10 рабочих дней с даты поступления Заявления, то на авансы, полученные до даты выдачи свидетельства о регистрации плательщиком НДС налоговые обязательства не начисляются и налоговые накладные не выписываются.

Напомним, что в п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата первого события. При этом право на начисление НДС и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным плательщиками НДС в порядке, предусмотренном ст. 183 этого Кодекса (п. 201.8 НКУ).

Об отражении налоговых обязательств по НДС при нарушении сроков НДС-регистрации см. в ответе на одноименный вопрос, опубликованном в «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» 21.11.2011 – 27.11.2011, № 47 (130).

Подробно о том, что изменилось со вступлением в силу НКУ в правилах НДС-регистрации плательщиков, речь шла в материале еженедельника «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» 31.01.2011 – 06.02.2011, № 05 (88).

В частности, в отношении сроков регистрации:

«…

• На основании пп. 183.2 НКУ (при обязательной регистрации) субъект хозяйствования должен подать заявление не позже 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнуты объемы налогооблагаемых операций, определенных в пп. 181.1 НКУ. На основании пп. 183.10 НКУ любое лицо, подлежащее обязательной регистрации как плательщик налога, будет считаться плательщиком НДС с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнуты объемы в соответствии с пп. 181.1 НКУ (300000 грн. без НДС). При этом права на отражение НК и получение бюджетного возмещения не будет до момента регистрации плательщиком НДС.

• На основании пп. 183.3 НКУ (при добровольной регистрации) субъект хозяйствования должен подать заявление не позже чем за 20 календарных дней до начала налогового периода. Добровольно зарегистрировавшиеся лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных с налогового периода, за 20 дней до начала которого они подали регистрационное заявление и не получили отказа в регистрации.

• Для временной регистрации специальная норма в НКУ не предусмотрена. Считаем, что временная регистрация плательщиком НДС также может быть как обязательная, так и добровольная (на основании общих критериев). И в зависимости от принятой классификации следует применять соответствующие нормы НКУ.

Важно!!!

Для всех плательщиков: на основании пп. 183.6 НКУ, если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока подачи считается следующий рабочий день. 

…»