Школа бухгалтера № 21 (12.11.2007)
Практика

Зарплата в иностранной валюте

Порядок оплаты труда на территории Украины регулируется Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон № 108). В частности, ст. 23 данного закона гласит, что заработная плата работников предприятий на территории Украины выплачивается в денежных знаках, имеющих законное обращение на территории Украины. Выплата зарплаты в какой-либо другой форме запрещена. Какие же денежные знаки имеют законное обращение на территории Украины?

Статус валюты (денежных знаков) Украины установлен Декретом Кабмина «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93 (далее — Декрет № 15-93).

Статья 3 данного Декрета гласит, что валюта Ук­раины (гривна) является единственным законным средством платежа на территории Украины, который принимается без ограничений для оплаты любых требований и обязательств, если иное не предусмотрено другими актами валютного законодательства Украины. К таким «другим» актам относятся, в частности, Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденные постановлением НБУ от 30.05.2007 г. № 200 (далее — Правила № 200). Именно эти Правила позволяют использовать иностранную валюту как средство оплаты труда.

Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины гласят, что иностранная валюта на территории Украины может использоваться для оплаты труда, выплаты премий и призов работникам-нерезидентам, работаю­щим в Украине по контракту. Таким образом, зарплата в иностранной валюте на территории Украины может выдаваться, но только иностранным работникам-нерезидентам, и не может использоваться как средство для оплаты труда работникам-резидентам. Порядку отражения выплаты зарплаты в валюте в бухгалтерском и налоговом учете посвящена данная статья.

Оформление возможности выплаты зарплаты в валюте

Как уже говорилось, зарплата в валюте может выплачиваться только работникам-нерезидентам, принятым на работу по трудовому контракту. Напомним, что прием на работу работника-нерезидента регулируется Порядком оформления иностранцам и лицам без гражданства разрешения на трудоустройство в Украине, утвержденным постановлением КМУ от 01.11.99 г. № 2028, которым установлено, что осуществление трудовой деятельности иностранцев, т.е. физлиц-нерезидентов, в Украине возможно только после оформления на них предприятием-работодателем разрешения на трудоустройство. В список документов, которые подаются при оформлении разрешения на трудоустройство нерезидента, включается копия проекта контракта между работодателем и работником-нерезидентом. Именно в данном контракте определяет­ся порядок оплаты труда нерезидента и поэтому только в этом документе по согласованию сторон может быть установлено, в какой валюте будет выплачиваться зарплата работнику-нерезиденту.

Предел зарплаты в иностранной валюте

Размер оплаты труда в иностранной валюте устанавливается контрактом между работодателем и работником.

Однако следует помнить, что несмотря на то, что трудовой контракт является особой формой трудового договора, в котором по согласованию сторон устанавливаются условия материального обеспечения и организации труда работника, работник-нерезидент, принятый на работу на основании трудового контракта, является штатным работником, в отношении которого должны соб­людаться все предусмотренные действующим законодательством нормы кадрового учета. Поэтому как должность, которую занимает работник-нерезидент, так и сумма зарплаты работника-нерезидента, установленная трудовым контрактом, должны соответствовать штатному расписанию предприятия.

Кроме того, как уже было сказано выше, для того, чтобы работник-нерезидент мог заключить с предприятием-работодателем трудовой контракт, работодатель обязан оформить на такого будущего работника разрешение на трудоустройство. А в соответствии с п. 8 Порядка № 2028 разрешение на трудоустройство физлица-нерезидента не выдается в случае, если контрактом предусматриваются условия труда для иностранца худшие, чем для граждан Украины, работающих по аналогичной специальности. Таким образом, ограничение в размере зарплаты установлено, но только «снизу»: такая зарплата не может быть ниже, чем у других работников, выполняющих аналогичные трудовые обязанности.

Приобретение и хранение валюты

Следует отметить, что, вне обслуживающего банка на законных основаниях осуществить операцию по приобретению валюты для предприятия не получится. Связано это с тем, что согласно гл. І Инструкции о порядке организации и осуществ­ления валютно-обменных операций на территории Украины, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.12.2002 г. № 502, пункты обмена иностранной валюты осуществляют валютно-обменные операции только для физических лиц. Кроме того, п. 1 ст. 6 Декрета № 15-93 гласит, что торговля иностранной валютой на территории Украины юридическими лицами осуществляется через уполномоченные банки и другие кредитно-финансовые учреждения, получившие лицензию на торговлю иностранной валютой Национального банка Украины, и исключительно на межбанковском валютном рынке Украины. Приобрести валюту у физического лица юридическое лицо также не имеет права, поскольку в соответствии с нормами п. 3 ст. 6 Декрета № 15-93 физические лица имеют право продавать иностранную валюту только уполномоченным банкам и другим кредитно-финансовым учреждениям, получившим лицензию Национального банка Украины, или при их посредничестве другим физлицам - резидентам.

Если у предприятия имеется иностранная валюта на валютном счете в банке, не используемая на данный момент, то предприятие-работодатель может снимать средства с валютного счета для выдачи зарплаты своим работникам, если это преду­смотрено заключенными с ними контрактами.

Правилами № 200 не предусмотрена обязательность подачи расчета суммы, необходимой для выдачи зарплаты, но так же, как и в других случаях получения наличной валюты в банке, предприя­тию необходимо будет подать заявку с указа­нием необходимой суммы и цели получения валюты. Пунктом 8.13 Правил № 200 предусмотрено, что наличная иностранная валюта, полученная юрлицами - резидентами и иностранными представительствами с собственных текущих счетов в иностранной валюте, открытых в уполномоченных банках, используется исключительно на те цели, на которые она получена.

В отношении лимита кассы, который устанавливается для предприятия, то пп. 8.11 Правил № 200 гласит, что уполномоченный банк устанавли­вает лимит остатков иностранной валюты в кассе СПД, которым разрешается использовать наличную иностранную валюту как средства платежа. Но при осуществлении расчета лимита кассы не учиты­ваются средства для оплаты зарплаты нерезидентам и на командировки за границу.

Не установлено Правилами № 200 и количест­во дней, в течение которых предприятие может держать иностранную валюту в кассе для выдачи зарплаты без нарушения лимита кассы. Но, скорее всего, при определении срока хранения валюты, полученной на выдачу зарплаты в кассе, будет использоваться понятие «депонированная зар­плата», которое возникает при выдаче зар­платы в национальной валюте в соответствии с п. 2.10 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного Постановлением Правления НБУ от 15.12. 2004 года № 637, и срок в 3–5 рабочих дней, установленный для хранения национальной валюты сверх лимита. Данная неопределенность в Правилах № 200 является, скорее всего, пробелом в законодательстве, который вскоре будет заполнен.

Отражение расходов по оплате труда в валюте в бухгалтерском учете

Более подробно бухгалтерский и налоговый учет приобретения, хранения и использования иностранной валюты мы рассматривали в «ШБ» № 4/ 2006 на стр. 4. Здесь же мы вспомним наиболее важные моменты учета иностранной валюты.

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в иностранной валюте в кассе предприятия Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, был установлен субсчет 302 «Касса в иностранной валюте». По дебету этого субсчета отражается поступление иностранной валюты в кассу предприятия, по кредиту — ее выдача из кассы предприятия. Субсчета для отражения расчетов по зарплате в иностранной валюте действующим Планом счетов не преду­смотрено, поэтому как начисление, так и выдача зарплаты в иностранной валюте отражается на субсчете 661 «Расчеты по заработной плате».

Следует учесть, что в действующем законодательстве не предусмотрено типовых форм первичных документов, которыми бы оформлялись начисление и выдача зарплаты в иностранной валюте. Хотя в соответствии с Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете первичные документы составляются на бланках типовых форм, утвержденных Минстатом Украины, а также на бланках специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами Украины. Документирование хозяйственных операций может осуществляться с использованием изготовленных самостоятельно бланков, которые должны содержать реквизиты типовых или специализированных форм.

Посему предприятия, обязанные выплачивать зарплату в иностранной валюте, должны оформлять начисление и выдачу зарплаты на самостоятельно изготовленных на основе типовых форм бланках документов, в которых вместо обозначения «грн» указывают обозначение иностранной валюты. Такой же точки зрения придерживается Госкомстат в своем письме от 27.11.2006 г. № 14/2-25/89. Он утверждает, что документирование хозяйственных операций может осуществляться как на бланках типовых и специализированных форм, так и с использованием самостоятельно изготовленных бланков первичных документов при условии, что в них будут содержаться все обязательные реквизиты.

То же самое касается порядка ведения на предприятии кассовой книги в иностранной валюте. Действующим законодательством не установлено, должна ли вестись по иностранной валюте отдельная кассовая книга. Однако запрета на такое ведение нет, и с целью бухгалтерского учета удобнее вести отдельную кассовую книгу по каждой из валют, используемых на предприятии.

Продолжение следует

Анна Быкова

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Отпуска, связанные с учебой
Практика
Окончание. Начало см. в «ШБ» № 20/2007 г. Предоставление учебного отпуска в связи с учебой за границей Иногда бухгалтеры сталкиваются с ситуацией, когда работники предприятия направляются на обучение за границу. Ситуация эта не настолько редкая, как...

В рубрике:

Возврат и допоставка импортного товара
№ 03 (21.1.2008) :: Практика
В конце прошлого года («ШБ» №№ 20–23/2007) мы рассмотрели импорт товара. Но обошли вниманием один, как оказалось, «интересный» для наших читателей момент — возврат товара (или его части) импортеру-продавцу или допоставку товара продавцом-импортером. Сег...

Оформление учетных регистров по налоговым разницам
№ 03 (21.1.2008) :: Практика
Продолжение. Начало см. в «ШБ» №№ 10 – 23/2007 г.Ведомость 8-п аналитического учета расходов будущих периодов (счет 39)Причина возникновения налоговых разниц по расходам будущих периодов та же, что и по авансам выданным, а также по авансам полученным...