Вопрос: Что такое среднеучетная численность работников? Включаются ли в расчет совместители для отчета в Фонд соцзащиты инвалидов? Когда следует регистрироваться в Фонде соцзащиты инвалидов?
Ответ: Среднеучетная численность работников это показатель статистических наблюдений о количестве работников на предприятии в году, квартале, месяце. Порядок расчета среднеучетного количества работников изложен в Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 28.09.2005 г. № 286, зарегистрированным Министерством юстиции Украины 30.11.2005 г. № 1442/11722, и вступил в силу с 01.01.2006 г.
Согласно п.п.3.2.2 Инструкции, при исчислении среднеучетного количества штатных работников учитываются все категории работников, кроме работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, уходу за ребенком до 3-х (6-ти) лет, совместителей (п.2.6.1), лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам.
Показатель среднеучетной численности работников применяется для определения норматива по созданию рабочих мест для трудоустройства инвалидов. В соответствии с Порядком регистрации предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, использующих наемный труд, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 31.01.2007 г. № 70, работодатель обязан при достижении количества работников равного 8 и более человек зарегистрироваться в территориальном отделении Фонда социальной защиты инвалидов Украины. Срок регистрации -  в течение 10 рабочих дней с даты приказа о приеме на работу 8-го работника. Если у работодателя – юр.лица или физлица-предпринимателя менее 8-ми человек работников, то регистрироваться не надо.

Вопрос: Какие организации освобождаются от трудоустройства инвалидов?
Ответ: Законом Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 21.03.1991 г. № 875-XII, с учетом внесенных изменений и дополнений, не предусмотрено освобождение предприятий от трудоустройства инвалидов (статьи 19 и 20 Закона). Все предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности, а с 01.01.2006 г. и физические лица-предприниматели, у которых количество наемных работников (по основному месту работы) 8 и более человек, должны трудоустраивать инвалидов.
При наличии от 8 до 25 человек работающих создается одно рабочее место для инвалида, свыше 25 человек – количество рабочих мест для инвалидов определяется в размере 4 % от среднеучетного количества наемных работников.
Если работодатель не трудоустраивает инвалидов в рамках норматива рабочих мест для инвалидов, то он по итогам отчетного года уплачивает штрафные санкции в размере среднегодовой заработной платы за каждое не занятое инвалидом рабочее место. Для предприятий, учреждений, организаций, физических лиц, на которых работает от 8 до 15 лиц, размер санкций составляет половину средней годовой заработной платы на соответствующем предприятии, в учреждении, организации, у физического лица, которое использует наемный труд.

Вопрос: Предприятие торговли арендует помещение, в которой размещается столовая. С водоканалом заключен договор о подаче воды с оплатой 8,59 грн за 1 куб.м Должно ли предприятие уплачивать плату за воду в бюджет?
Ответ: Вопросы водопользования регулируются Водным кодексом Украины.
С целью налогообложения рассматривается два вида водопользования:
- общее водопользование для удовлетворения нужд граждан;
- специальное водопользование (ст.48 Водного кодекса) – это использование воды для производственных нужд.
Специальное водопользование является платным и осуществляется на основании разрешения, которым устанавливается лимит на водопользование. Если лимит не установлен вся используемая вода считается сверхлимитной и сбор уплачивается в пятикратном размере (п.12 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 16.08.1999 г. № 1494).
Поскольку предприятие имеет прямой договор с поставщиком воды и использует поставленную воду для целей приготовления блюд и мойки посуды (в хозяйственной деятельности) оно является плательщиком сбора в государственный бюджет.
В 2007 году норматив сбора за специальное использование воды, забираемой из системы водоканала, составляет 7,25 коп за 1 куб.м, что установлено Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения» от 30.11.2006 г. № 398.

Вопрос: В каком налоговом периоде включаются расходы на ремонт арендованного помещения, если сумма расходов меньше 1700 грн?
Ответ: В соответствии с п.п.8.3.7 п.8.3 ст.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР, с изменениями и дополнениями, амортизация отдельного объекта основных фондов первой группы осуществляется до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (1700 грн). Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.
Исходя из этого, если сумма расходов на ремонт арендованного помещения меньше 1700 грн, то включение в состав валовых расходов возможно только в квартале, следующем за кварталом, в котором проводились улучшения (ремонт).

Вопрос: Обязателен ли расчет налоговых разниц в І квартале 2007 года. Если обязателен, то в какой строке бухгалтерского баланса его показывать?
Ответ: Согласно Положения № 1316 «О Порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2006 г. и «Методических рекомендаций о составлении регистров бухгалтерского учета налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов», утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 29.01.2007 г. № 45, следует, что расчет налоговых разниц составляется ежемесячно с нарастающим итогом всеми предприятиями – плательщиками налога на прибыль (кроме тех, кто не предоставляет декларацию по налогу на прибыль). 
Данные расчета должны соответствовать данным Декларации по налогу на прибыль. Информация для составления расчета за отчетный год должна накапливаться ежемесячно с нарастающим итогом.
По итогам года составляется новая форма № 7 «Расчет налоговых разниц по данным бухгалтерского учета», которая является приложением к форме № 5 «Примечания к годовой отчетности». Новая форма № 7 сдается один раз в год. Первый раз ее следует подать по итогам 2007 года.
Так как малые предприятия форму № 5 не сдают, следовательно, и форму № 7 они сдавать не будут. Однако, малые предприятия обязаны накапливать ежемесячно данные о налоговых разницах. 
В балансе предприятия данные о налоговых разницах не отражаются.

Вопрос: В каком размере начисляется фонд охраны труда, можно ли его начислять один раз в квартал? Что кроме спецодежды, спецпитания и обучения можно отнести к таким расходам?
Ответ: В соответствии со статьей 19 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.1992 г. № 2694-XII расходы на охрану труда всех предприятий независимо от формы собственности, использующих наемный труд, должны составлять не менее 0,5 % от суммы реализованной продукции.
К сумме реализованной продукции согласно разъяснения Госкомитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 23.06.2003 г. № 3673 относится выручка от реализации продукции, работ, услуг с учетом НДС и акцизного сбора, за исключением внереализационных доходов (дивидендов, взносов в уставный фонд, просроченной кредиторской задолженности, сумм возвратной помощи, дарений, процентов и т.п.).
Закон об охране труда не предусматривает сроков начисления фонда по охране труда. Ассоциация считает, что предприятие обязано разрабатывать планы проведения работ по охране труда и, соответственно, определять расход средств, и по времени их выполнения относить эти расходы на валовые.
Предприятие может использовать на охрану труда сумму любую, но не менее 0,5 % от суммы реализации. Направления расходования средств должны соответствовать «Перечню мер и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы», утвержденному постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994. К числу таких расходов относятся, в частности, расходы на механизацию погрузо-разгрузочных работ, установку систем вентиляции, систем освещения, внедрение автоматизированных систем, проведение аттестации рабочих мест и др.

Вопрос: Предприятие является плательщиком единого налога по ставке 10 %. Нужно ли включать беспроцентную возвратную финансовую помощь в базу обложения единым налогом?
Ответ: Согласно п.п.1.22.2 п.1.22 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР, с изменениями и дополнениями, возвратная финансовая помощь – это сумма денежных средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, не предусматривающими начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими денежными средствами. То есть это сумма денежных средств, передаваемая плательщику налога согласно договору, предусматривающему возврат таких денежных средств.
В соответствии со ст.1046 Гражданского кодекса Украины по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. По ст.1048 ГКУ договор займа считается беспроцентным, если это установлено в договоре.
Согласно ст.1049 ГКУ заемщик обязан вернуть заимодателю заем в срок и в порядке, установленные договором. 
Статьей 3 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 28.06.1999 г. № 746/99 определено, что юридическое лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, самостоятельно избирает одну из следующих ставок единого налога:
6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты НДС согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость»;
10 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения НДС в состав единого налога.
Следовательно, единым налогом облагается сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Таким образом, исходя из вышеизложенного, возвратная финансовая помощь является денежной суммой, которая подлежит возврату, и на протяжении срока действия договора займа не может рассматриваться как выручка (доход) предприятия – плательщика единого налога. Данный вывод о невключении в базу налогообложения единым налогом возвратной финансовой помощи поддерживает Госкомитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства в письме от 28.09.2004 г. № 6634.
Кроме того, аналогичное мнение опубликовано специалистами ГНА в г.Киеве в газете «Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ» № 28 от 11.07.2005 г. (стр.9). 

Вопрос: Одинокая мать имеет двоих детей. Заработная плата составляет 600 грн в месяц. Как в таком случае проводится налогообложение? 
Ответ: Согласно п.п.1 п.12 «Порядка предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы», утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035, одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.
Положения п.6.1 ст.6 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» относительно применения налоговых социальных льгот к доходу в виде заработной платы плательщиков налога – одиноких матерей (отцов, опекунов, попечителей) разъяснены в письме ГНА Украины от 29.05.2006 г. № 3069/л/17-0715. 
Одинокая мать имеет право получить одновременно 150 %-ную налоговую социальную льготу в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и 100 %-ную льготу дополнительно на себя при соблюдении условий относительно размера зарплаты (здесь действует правило увеличения предельного размера зарплаты, дающего право на льготу, до размера кратного количеству детей) и предоставлении работодателю заявления по установленной форме.
Пример: В 2007 году зарплата одинокой матери, имеющей двоих детей до 18 лет, составляет 600 грн в месяц. Предельный размер зарплаты для применения льготы - 740 грн х 3 = 2220 грн. Следовательно, налоговая социальная льгота в месяц составит -  300 грн (150 %) х 2 (количество детей) = 600 грн + 200 грн (льгота на себя) = 800 грн. Таким образом, в данном случае после применения налоговой социальной льготы налог с доходов одинокой матери удержан не будет.

Вопрос: Предоставляется ли налоговая социальная льгота работнику в месяце его увольнения с предприятия? 
Ответ: Согласно п.4 «Порядка предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы», утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035, льгота приостанавливается с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе от льготы или прекратил трудовые отношения с таким работодателем.
Таким образом, заработная плата работника за последний месяц его работы облагается налогом с доходов физических лиц без применения налоговой социальной льготы.

Вопрос: Сельскохозяйственное предприятие является плательщиком фиксированного сельхозналога и применяет спецрежим по НДС. Возможна ли выдача наличных денежных средств в подотчет одному лицу или расчет за купленную сельхозпродукцию с физическим или юридическим лицом на сумму превышающую 10 тысяч гривень?
Ответ: Пунктами 2.11 и 2.5 «Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине», утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, установлено:
- Выдача наличных средств под отчет осуществляется в соответствии с законодательством Украины.
- Предельная сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам устанавливается соответствующим постановлением Правления Национального банка Украины. Такой предел установлен постановлением Правления Национального банка Украины от 09.02.2005г. № 32 в размере 10000 грн.
Выдача денег в подотчет своему работнику не является расчетом вашего предприятия с другими предприятиями или предпринимателями.
В случае, когда подотчетное лицо, действующее от имени вашего предприятия, производит расчеты за приобретаемые товары, работы, услуги, то по таким расчетам нужно соблюдать десятитысячное ограничение. 
Ограничение в сумме 10000 грн на расчеты с физическими лицами – не предпринимателями, не распространяется.

Вопрос: Нужно ли направлять «Баланс» и отчет по форме № 2 бандеролью своему госрегистратору до 01.06.2007 г.? Всем ли это нужно? Как реально это сделать?
Ответ: С 1 января 2007 года вступило в силу требование о ежегодной подаче финансовой отчетности государственному регистратору, внесенное в ст.14 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999г. № 996 Законом Украины от 09.02.2006 г. № 3422.
Юридические лица (кроме бюджетных учреждений) до 1 июня 2007 года обязаны представить (можно отправить заказным письмом) государственному регистратору по местонахождению своего регистрационного дела финансовую отчетность о хозяйственной деятельности за 2006 год в составе баланса (форма № 1) и отчета о годовых финансовых результатах (форма№ 2). Малые предприятия предоставляют форму № 1-м (баланс) и форму № 2-м (отчет о финансовых результатах).
Применение штрафных (финансовых санкций) к субъектам хозяйствования (и/или их служебным лицам), которые не отчитались перед госрегистратором, Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755 и Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» не установлено.
Однако ст.164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусмотрено, что нарушения законодательства по финансовым вопросам, в частности непредставление финансовой отчетности, влекут за собой наложение штрафа в размере от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 136 до 255 грн).