---

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

---

Базовым определением малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее - МБП) в настоящее время является формулировка, содержащаяся в п. 6 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246 (далее - П(С)БУ-9): "Для целей бухгалтерского учета запасы включают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются в течение срока не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года".

Определение содержащееся в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, по сути не отличается от вышеприведенного: "К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, используемые на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года, в частности: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная оснастка, специальная одежда и др".

Обращаем внимание на две особенности определения:

-        МБП отнесены к запасам наравне с сырьем, готовыми товарами и незавершенным производством;

-        отсутствие стоимостного критерия - то есть термин "быстроизнашивающиеся" в формулировке теперь явно превалирует над термином "малоценные".

При этом право определения срока службы того или иного предмета предоставлено предприятию. Решение об этом может быть принято должностными лицами предприятия на основании технической документации или на основании экспертизы и технического заключения специалистов, как работников предприятия, так и сторонних лиц.

Таким образом, все материальные ценности, срок использования которых превышает 365 календарных дней с момента ввода в эксплуатацию, однозначно относятся к необоротным активам. Эти активы, в свою очередь, уже делятся на основные средства и малоценные необоротные материальные активы. Разделить их позволяет введение стоимостного критерия, что предусмотрено п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее - П(С)БУ-7). Величину этого критерия определяет само предприятие. То есть для одного предприятия основные средства могут начинаться от ста гривень, а для другого - с десяти тысяч.

Отнесение материальных ценностей к определенному типу можно представить в виде следующей схемы:

			КЛАСС 2 "ЗАПАСЫ"
Срок эксплуатации менее года?		да		МБП счет 22
	нет		КЛАСС 1 "НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ"
Стоимость менее установленного на предприятии, согласно ст.5 П(С)БУ 7, критерия		да		МАЛОЦЕННЫЕ НЕОБОРОТНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ счет 112
	нет
				ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА счет 10

Для бюджетных учреждений порядок распределения иной. Так, например, в письме Государственного казначейства Украины от 23.02.2001 г. № 07-06/260-1508 даны следующие разъяснения: "Затраты на приобретение малоценных предметов, срок эксплуатации которых более одного года, а стоимость за единицу не превышает 500 гривень, осуществляется по коду экономической классификации затрат 1131 "Предметы, материалы, оборудование и инвентарь". В бухгалтерском учете указанные предметы учитываются на субсчете 113 Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденного приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 г. № 114.

Первичные документы по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Несмотря на то, что состав предметов, числящихся на предприятии как малоценные и быстроизнашивающиеся, изменился, необходимость вести аналитический учет как МБП, так и прочих малоценных необоротных материальных активов в эксплуатации и на складе, не отпала. Кроме того, в целях сохранности имущества, принадлежащего предприятию, необходимо организовать аналитический учет МБП по месту нахождения и материально ответственным лицам. Поскольку на сегодняшний день нет каких-либо определенных указаний или разъяснений Министерства финансов Украины относительно того, какими документами нужно оформлять движение предметов, относящихся к МБП или к малоценным необоротным активам, то их движение (приобретение, передача в эксплуатацию, выбытие) целесообразно оформлять с помощью типовых форм учета, утвержденных приказом Министерства статистики Украины от 22.05.96 г. № 145 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (приспособлений) (типовая форма № МШ-1)

Типовая форма № МШ-1

Пример заполнения типовой формы № МШ-1

Применяется для учета изменения запаса инструментов (приспособлений) в раздаточных кладовых на тех предприятиях, на которых учет ведется по принципу установления постоянного оборотного (обменного) фонда. Ведомость составляется в двух экземплярах начальником цеха вместе с начальником инструментального или планового отдела при необходимости изменения нормы постоянного запаса инструментов (приспособлений). Один экземпляр ведомости находится в инструментальном отделе, второй - в цехе.

На основании данных ведомости вносятся изменения в карточки складского учета материалов (типовая форма № М-12) инструментально-раздаточной кладовой.

Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая форма № МШ-2)

Типовая форма № МШ-2

Пример заполнения типовой формы № МШ-2

Применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под роспись работнику или бригадиру (для бригады) из раздаточной кладовой цеха для длительного пользования. Заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого работника, получившего эти предметы.

Для учета инструментов (приспособлений), выданных работнику из кладовой цеха для краткосрочного пользования, применяется инструментальная марка, которая при сдаче инструментов кладовщику возвращается работнику.

На каждую инструментальную марку, в которой указываются номер инструментальной раздаточной кладовой, номер цеха, табельный номер работника, кладовщик выдает только один инструмент.

Заказ на ремонт или заточку инструментов (приспособлений) (типовая форма № МШ-3)

Типовая форма № МШ-3

Пример заполнения типовой формы № МШ-3

Применяется для учета инструментов (приспособлений), переданных на заточку или в ремонт. Используется на тех предприятиях, на которых заточка и ремонт инструментов (приспособлений) производятся в централизованном порядке. Заказ выписывается в двух экземплярах кладовщиком раздаточной кладовой. Один экземпляр остается у кладовщика с росписью исполнителя, второй передается вместе с инструментом в цех выполнения (мастерскую по заточке). После заточки или ремонта инструмента (приспособления) кладовщик делает отметку на своем экземпляре о возврате инструмента (приспособления) и расписывается в экземпляре цеха-исполнителя.

Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая форма № МШ-4)

Типовая форма № МШ-4

Пример заполнения типовой формы № МШ-4

Применяется для оформления поломки и утери инструментов (приспособлений) и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Составляется в одном экземпляре мастером или начальником цеха (участка) на одного или нескольких работников.

При поломке, порче и утере малоценных и быстроизнашивающихся предметов по вине работника акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в цехе (на участке), а второй направляется в расчетную часть бухгалтерии для удержания в установленном порядке с работника стоимости поломанного, испорченного или утерянного предмета.

При предъявлении работником акта выбытия ему вместо непригодного или утерянного предмета выдается пригодный и записывается в карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МШ-2). Акты выбытия затем прилагаются к актам списания (формы № МШ-5 и МШ-8).

Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на пригодные (типовая форма № МШ-5)

Типовая форма № МШ-5

Пример заполнения типовой формы № МШ-5

Применяется для оформления списания инструментов (приспособлений), ставших непригодными, и обмена их на пригодные на тех предприятиях, где учет производится по методу обменного (оборотного) фонда. Составляется в одном экземпляре комиссией цеха на основании разовых актов выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МШ-4). Непригодный инструмент по акту сдается в кладовую для утилизации. Акт визируется начальником инструментального или планового отдела и представляется на центральный инструментальный склад (ЦИС), который выдает цеху инструменты (приспособления) тех же наименования, марки и размера по акту без выписки требований и лимитных карточек. После выдачи складом инструментов (приспособлений) акт передается в бухгалтерию, где согласно этому акту проводится списание инструментов (приспособлений) со склада, без отражения их движения по раздаточным кладовым цехов. Выданный складом инструмент (приспособление) в порядке обмена по актам в карточке учета раздаточных кладовых не отражается.

Лицевая карточка учета спецодежды, спецобуви и защитных средств (типовая форма № МШ-6)

Типовая форма № МШ-6

Пример заполнения типовой формы № МШ-6

Форма применяется для учета спецодежды, спецобуви и защитных средств, которые выдаются работникам предприятия в индивидуальное пользование по установленным нормам. Карточка ведется в одном экземпляре и хранится у кладовщика цеха (участка).

В случае утери полученных предметов спецодежды, спецобуви и защитных средств в лицевой карточке по форме № МШ-6 в строке утерянного предмета в разделе "Возвращено" делается запись: "Акт выбытия №____ и дата".

Дежурные спецодежда, спецобувь и защитные средства коллективного использования, выданные работникам и служащим только на время выполнения тех работ, для которых они предназначены, должны находиться в кладовых и выдаваться под ответственность мастеров и других работников, список которых утверждается руководителем предприятия. Дежурные спецодежда, спецобувь и защитные средства записываются на отдельные карточки с пометкой "Дежурная".

При автоматизированной обработке данных по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов лицевая карточка не ведется.

Согласно ст. 163 Кодекса закона о труде Украины и ст. 10 Закона Украины "Об охране труда" рабочим и служащим, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также работах, которые связаны с загрязнением, или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, должны выдаваться бесплатно в соответствии с нормами специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты. Приказом Комитета по надзору за охраной труда Украины от 29.10.96 г. № 170 утверждено Положение о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, нормы которого распространяются на предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности и видов их деятельности, для работников которых является обязательным применение во время трудового процесса спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (далее - СИЗ). Обязательный минимум бесплатной выдачи СИЗ определяется согласно типовым отраслевым нормам бесплатной выдачи СИЗ индивидуально для каждого вида производства. Однако вышеуказанным положением определено несколько общих для всех правил.

-        во-первых, с учетом специфики производства, требований технологических процессов и нормативных актов по охране труда, по согласованию с представителями профсоюзных органов, по решению трудового коллектива предприятия работникам могут выдаваться СИЗ свыше предусмотренных норм.

-        во-вторых, в отдельных случаях, учитывая особенности производства, собственник может по согласованию с трудовым коллективом и профсоюзами заменять одни виды СИЗ на другие. При этом такая замена не должна ухудшать защитные свойства СИЗ.

-        в-третьих, в тех случаях, когда какие-то средства индивидуальной защиты (например, предохранительный пояс, защитные очки, каска, респиратор и др.) не указаны в типовых отраслевых нормах, но предусмотрены нормативными актами по охране труда, они должны быть выданы работникам в зависимости от характера и условий выполняемых работ, на срок ношения - до износа.

Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и защитных средств (типовая форма № МШ-7)

Типовая форма № МШ-7

Пример заполнения типовой формы № МШ-7

Применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и защитных средств работникам предприятий в индивидуальное пользование по установленным нормам.

Заполняется в двух экземплярах кладовщиком цеха (отдела, участка) отдельно на выдачу и на возврат спецодежды, спецобуви и защитных средств и оформляется соответствующими подписями. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика цеха (отдела, участка).

По этой форме ведется учет принятых от работников спецодежды, спецобуви на дезинфекцию, в стирку, в ремонт и на летнее хранение.

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая форма № МШ-8)

Типовая форма № МШ-8

Пример заполнения типовой формы № МШ-8

Форма применяется для оформления списания морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования инструментов (приспособлений), СИЗ по окончании срока использования, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и сдачи их в кладовую для утилизации. Акт составляется в одном экземпляре комиссией на основании разовых актов выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МШ-4). После сдачи списанных предметов в кладовую для утилизации акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию.

На разные виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов акты на списание составляются отдельно.

Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Счет 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию и находящихся в составе запасов. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, используемые на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года, в частности: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная оснастка, специальная одежда и др. По дебету счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" отражается приобретение МБП по первоначальной стоимости, по кредиту - отпуск малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию со списанием их учетной (балансовой) стоимости на счета учета расходов.

Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по видам предметов по однородным группам, установленным исходя из нужд предприятия.

При возврате на склад из эксплуатации таких предметов, пригодных для дальнейшего использования, они приходуются по дебету счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и по кредиту счета 71 "Прочий операционный доход".

Списание балансовой стоимости МБП в бухгалтерском учете происходит в момент передачи таких предметов в эксплуатацию в корреспонденции со счетами затрат. В зависимости от места использования списываемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов применяются следующие счета затрат: 23 "Производство", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" и др. Списание не означает полного прекращения их учета. До момента ликвидации малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется оперативный количественный учет таких предметов по местам эксплуатации и ответственным лицам в течение срока их фактического использования.

Стоимость предметов, срок полезного использования которых более одного года, в частности специальные инструменты и специальные приспособления, отражается, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета на субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы". Их стоимость погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов.

Числовые примеры бухгалтерского учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Налоговый учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

После внесения изменений Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1957-IV в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли) словосочетание "малоценные предметы" встречается только в п. 5.9 и п.п. 8.2.2. При этом понятие малоценных предметов Закон о прибыли не содержит. Не содержит Закон о прибыли также и специальных правил налогового учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Вместе с тем после внесения указанных изменений изменился сам термин "основные фонды". Под основными фондами теперь следует понимать материальные ценности, которые предназначаются налогоплательщиком для использования в своей хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1 000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Таким образом, в налоговом учете образовалась новая группа материальных ценностей, срок использования которых более года, но стоимость менее 1 000 грн. Затраты на приобретение таких ценностей включаются в состав валовых расходов налогоплательщика в общем порядке и учитываются для целей применения п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли. Подробнее данный вопрос рассмотрен в теме Учет малоценных необоротных активов.

Если предполагаемый срок использования материальных ценностей менее года, то затраты на их приобретение включаются в состав валовых расходов согласно п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли при условии, конечно, что они используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Образцы первичных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов