Ответы на вопросы, подготовленные областной общественной организацией “Ассоциация плательщиков налогов Украины по Одесской области:

     Вопросы и ответы 2006 года

       Вопрос: Предприятие за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, оплачивает расходы по проведению коллективного празднования работниками встречи Нового года. Нужно ли в данном случае увеличивать месячный доход работников предприятия для начисления налога с доходов физических лиц и социальных взносов?

       Ответ: В соответствии с п.1.2 статьи 1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV доходом является сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг и деривативов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу в течении соответствующего отчетного налогового периода из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами, к которому относится и доход, полученный от работодателя как дополнительное благо (п.п.4.2.9 Закона).
       Однако, вопрос налогообложения доходов физических лиц, в том числе в виде дополнительного блага, рассматривается только в случае получения блага непосредственно конкретным физическим лицом.
       Поскольку суммы оплаты за коллективное празднование перечисляются юридическому лицу за весь трудовой коллектив в целом, без персонификации расходов, то начисление дохода по каждому работнику не производится. Поэтому считать такие расходы дополнительным благом работников с целью налогообложения нет оснований.
       Исходя из вышеизложенного, налог с доходов физических лиц и взносы в социальные фонды не начисляются и не удерживаются. 

       Вопрос: Какой размер заработной платы дает право на получение налоговой социальной льготы в 2005 году?

       Ответ: В соответствии с п.п.6.5.1 п.6.5 статьи 6 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течении отчетного налогового месяца как заработная плата, другие, приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и возмещения, если его сумма не превышает в настоящее время 630 грн.
       Законами Украины, утвержденными Верховной Радой Украины 19.10.2004г. № 2089 “Об утверждении прожиточного минимума на 2005 год, от 23.12.2004г. № 2285 “О государственном бюджете Украины на 2005 год” и от 25.03.2005г. № 2505 “О внесении изменений в Закон Украины “О государственном бюджете на 2005 год” установлены различные размеры прожиточного минимума на 2005 год (ст.1 Закона 2089 и ст.63 Закона 2505 установили прожиточный минимум 453 грн. в месяц, а ст.61 Закона 2285 – в размере 409 грн. в месяц).
       Кабинет Министров Украины решил вопрос приоритетности указанных законов, поддержав предложение Министерства финансов Украины относительно применения в 2005г. для исполнения норм Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” прожиточного минимума на трудоспособное лицо в размере 453 грн. в месяц.
       Следовательно, налоговые агенты в текущем налоговом году должны откорректировать по каждому налоговому периоду (месяцу) расчеты удержания налога с доходов физических лиц тем категориям работников, месячная зарплата которых, начиная с 1 января 2005 года не превышала 630 грн. (453*1,4). Излишне удержанные суммы налога с доходов работников должны быть учтены в счет уплаты ими этого налога в последующих налоговых периодах (месяцах). Результаты корректировок отражаются в налоговом расчете по ф.№ 1ДФ 

       Вопрос: В каких случаях нецелевая благотворительная помощь, выплаченная физическим лицам, не подлежит налогообложению и как следует ее оформить?

       Ответ: Нецелевую благотворительную помощь, в том числе материальную помощь, может получить любое физическое лицо (как работающее по трудовому договору, так и неработающее) за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, после ее налогообложения.
       Нецелевая благотворительная помощь выдается по заявлению физического лица. Руководитель предприятия своим распоряжением дает разрешение бухгалтеру на выплату нецелевой благотворительной помощи с указанием суммы. Распоряжение оформляется, как правило, приказом по предприятию.
       Именно от размера помощи и от того, кто является ее получателем, будет зависеть порядок налогообложения.
       Согласно п.п.9.7.3 п.9.7 статьи 9 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV не подлежит налогообложению нецелевая благотворительная помощь в сумме до 630 грн, которая выдается работодателем-резидентом работнику предприятия или пенсионеру, ранее работавшему на данном предприятии, если получатель помощи имеет заработную плату в размере не выше 630 грн в месяц в 2005 году или вообще не имеет заработной платы. 
       Если же предприятие выплатило работнику сумму помощи превышающую 630 грн, то обложению налогом с доходов физических лиц по ставке 13% подлежит только сумма превышения. Взносы в социальные фонды на сумму помощи, облагаемую налогом, не начисляются поскольку помощь разового характера не относится к составу фонда оплаты труда согласно “Инструкции по статистике заработной платы”, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004г. №5.
       В том случае, если нецелевая благотворительная помощь выплачивается физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с предприятием (кроме неработающих пенсионеров), то для целей налогообложения она рассматривается как подарок и подлежит обложению в полной сумме по ставке 13 %, без начисления и удержания взносов в социальные фонды.

       Вопрос: Как осуществляется налогообложение новогодних и рождественских подарков неработникам, работникам и детям работников предприятия?

       Ответ:
       1) Подарки неработникам предприятия
       Согласно п.п.4.2.3 п.4.2 ст.4 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются “сумма (стоимость) подарков в пределах, подлежащих налогообложению согласно нормам статьи 14 настоящего Закона”.
       В п.14.1 ст.14 указано, что “денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные налогоплательщику, облагаются налогом по правилам, установленным настоящим Законом для налогообложения наследства”. А правила налогообложения наследства содержатся в ст.13 Закона. В п.13.5 ст.13 Закона установлено, что правила исполнения этой статьи определяются Кабинетом Министров Украины.  Такие правила были утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 21.01.2005 г. №67, где предусмотрено: “доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих обложению налогом с доходов физических лиц согласно статье 13 Закона, включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога с доходов физических лиц и отражается им в годовой декларации об имущественном положении и доходах (налоговая декларация)”.
       Исходя из данного постановления Кабинета Министров Украины можно сделать вывод о том, что статья 13 должна применяться и к налогообложению подарков от юридических лиц, то есть налог не удерживается у источника выплаты дохода, а обязанность по уплате налога несет физическое лицо – получатель дохода при представлении им годовой декларации.
       По нашему мнению, если руководствоваться “буквой” Закона, то предприятие, которое дарит физическому лицу - неработнику подарок налог с доходов удерживать не должно.
       Однако, по мнению ГНА Украины, изложенному в разъяснениях от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216, от 09.06.2005 г. № 5257/6/17-3216, предприятия являются налоговыми агентами в отношении обложения подарков неработникам. 
       Поэтому во избежание возможного конфликта с налоговыми органами подарки лицам, не находящимся в трудовых отношениях с предприятием, следует облагать налогом с доходов физических лиц по ставке 13 %.
       Взносы на обязательное государственное пенсионное и социальное страхование на суммы подарков неработникам не начисляются и не удерживаются на том основании, что данные выплаты не относятся к расходам на оплату труда, а также осуществляются незастрахованным в системе социального страхования лицам.

       2) Подарки работникам предприятия
       В соответствии с письмом ГНА Украины от 16.03.2004 г. № 1940/6/17-3116 в случае подарка плательщику – работнику предприятия на основаниях, не связанных с трудовыми отношениями, в том числе на основе договора дарения, такой подарок согласно п.п.4.2.9 п.4.2 ст.4 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” приравнивается к дополнительным благам и стоимость такого подарка облагается налогом с доходов физических лиц.
       В отношении начисления и удержания взносов на обязательное государственное пенсионное и социальное страхование на суммы подарков работникам нет единого мнения. Контролирующие органы при проверках требуют начислять взносы, классифицируя подарки в составе фонда дополнительной заработной платы по п.п.2.3.2 “Инструкции по статистике заработной платы”, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, как одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме).
       По мнению Ассоциации социальные взносы на суммы стоимости подарков работникам начисляться и удерживаться не должны, поскольку подарок нельзя рассматривать как вознаграждение работнику за выполненную им работу. Например, Исполнительная Дирекция Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности в своем письме от 01.04.2004 г. № 01-16-441 подтвердила, что "главным критерием при отнесении той или иной выплаты в состав фонда оплаты труда следует считать ее непосредственную связь с выполнением работы в соответствии с трудовым договором". Кроме того, согласно п.п.1 п.1 "Инструкции по статистике заработной платы", утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. № 114/8713, данная Инструкция не применяется для определения составляющих фонда оплаты труда как базы (объекта) для начисления взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования.

       3) Подарки детям работников предприятия
       Возможны несколько вариантов в налогообложении подарков детям в зависимости от того, как оформляются операции по их приобретению и выдаче.
       3.1.) Согласно Закона Украину “Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков” от 30.11.2000 г. № 2117-ІІІ стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, полученных детьми от профсоюзных организаций, не включается в общий налогооблагаемый доход физических лиц – родителей таких детей. При этом под детскими праздничными подарками следует понимать наборы товаров, которые содержат только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не более 17 гривен. Это было подтверждено в письме ГНАУ от 15.12.2004 г. № 24438/7/17-3117.
       Таким образом, на основании статьи 1 Закона № 2117-ІІІ предприятие – плательщик налога на прибыль может перечислить денежные средства профсоюзной организации, школе на приобретение детских праздничных подарков и включить эти суммы в состав валовых расходов в размере, который не превышает 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода.
       3.2.) По постановлению Правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 05.12.2005 г. № 208 страхователям разрешено приобретение детских новогодних подарков в 2005 году за счет взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в связи в временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением. При этом расходы за счет средств Фонда на приобретение одного детского новогоднего подарка из кондитерских изделий отечественного производства не должны превышать 10 гривен, а возраст детей – до 14 лет.
       Предприятия расходы на приобретение детских новогодних подарков за счет средств Фонда отражают в строке 11 “Прочие расходы” раздела IV “Расходы за счет страховых взносов” в отчете за 2005 год по форме № Ф4-ФСС з ТВП. К отчету представляются документы, подтверждающие приобретение и выдачу новогодних подарков детям.
       3.3.) Предприятие самостоятельно приобретает и выдает подарки. В приказе по предприятию о выдаче детских подарков получателями можно указать либо самих детей, либо их родителей. При этом подарки детям будут облагаться налогом с доходов физических лиц в любом случае, даже если в приказе будет утвержден список самих детей как получателей подарков с указанием их идентификационных номеров.
       Рекомендуем в приказе по предприятию указать работников, которые имеют детей, и количество детей у каждого из них. Здесь доход получают родители, хотя подарки предназначены детям. В данном случае сумма подарка не ограничивается.
       Взносы на обязательное государственное пенсионное и социальное страхование на суммы подарков детям работников не начисляются и не удерживаются потому, что данные выплаты не относятся к фонду оплаты труда согласно п.3.23 "Инструкции по статистике заработной платы".

Ответы на вопросы, подготовленные областной общественной организацией «Ассоциация плательщиков налогов Украины в Одесской области» (23.09.2005г).

Вопрос:  В процессе реорганизации предприятия, учредителями созданы две фирмы в виде юридических лиц.  По разделительному балансу фирмам передаются основные средства. Возникают ли налоговые обязательства по НДС при приеме основных средств?

Ответ:  В соответствии с пп.3.2.8 п.3.2 ст.3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от  03.04.1997 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) операции по поставке за компенсацию совокупных валовых активов налогоплательщика другому налогоплательщику не является объектом налогообложения  налогом на добавленную стоимость.
Под поставкой совокупных валовых активов следует понимать поставку предприятия как отдельного объекта предпринимательства или включение валовых активов предприятия или его части в состав активов другого предприятия. При этом предприятие – покупатель приобретает права и обязанности (является правопреемником) предприятия, продающего такие активы. 
Исходя из вышеизложенного, если в результате реорганизации предприятия все имущественные права и обязанности данного предприятия переходят в полном объеме другому предприятию, то такая передача не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пп.7.4.2 п.7.4 ст.7 Закона «О налоге на добавленную стоимость» при осуществлении налогоплательщиком операций не являющихся объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением, не включаются в состав налогового кредита.

Ответ:  Законом Украины « О внесении изменений в Закон Украины «О государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты» (ст.2) предусмотрено исключение пп.6.2.2 из ст.6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР.
В соответствии с пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закона о НДС объектом налогообложения являются операции плательщиков налогов по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.
Пунктом 6.5 ст.6 Закона дано определение «место поставки услуг», что является критерием для определения объекта налогообложения и применения к такому объекту соответствующей ставки налога.
Согласно п.6.5 ст.6 «а» местом поставки услуг, за исключением услуг определенных в п.6.5 «в» и «д» – «е», является место, где лицо, предоставляющее услугу «зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость», т.е. местом поставки является таможенная территория Украины. 
Местом поставки услуг предоставляемых консультантами, инженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуариями и других аналогичных услуг, а также услуг по обработке данных и предоставлению информации, в том числе с использованием компьютерных систем является место регистрации покупателя или его постоянного представительства, а при отсутствии такого места регистрации – место постоянного адреса или постоянного жительства в случае, если покупатели, которым предоставляются услуги проживают за пределами таможенной территории Украины (пп.6.5 «д» Закона о НДС).
Исходя из вышеизложенного, местом поставки услуг, предоставленных консультантами инженерами, а также услуги по обработке данных и предоставлению информации, в том числе с использование компьютерных систем нерезидентам является место постоянного адреса или постоянного жительства нерезидента. То есть местом поставки услуг считается не таможенная территория Украины и, следовательно, операции по поставке услуг консультантами инженерами, а также услуги по обработке и предоставлению информации не подпадают под налогообложение налогом на добавленную стоимость.
Что касается прочих услуг, то они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Ответ:  В соответствии с пп.4.3.20 п.4.3 ст.4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889- ІV –  “сумма, уплаченная работодателем в пользу учебных заведений в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки налогоплательщика – наемного лица по профилю деятельности или общим производственным нуждам такого работодателя, но не выше размера суммы, определенной в пп.6.5.1 п.6.5 ст.6 настоящего Закона, в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого наемного лица» не включается в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода. В 2005 году сумма, определенная в пп.6.5.1 п.6.5 ст.6 настоящего Закона, составляет 570 грн.
Для практического применения норм пп.4.3.20 п.4.3 ст.4 Закона №  889-ІV следует руководствоваться разъяснениями ГНА Украины, предоставленными в письмах от 12.02.2004 г. № 982/6/17-3216 и от 21.04.2004 г. № 7040/7/17-3117.
На основе анализа трудового и хозяйственного законодательства Украины ГНАУ пришло к выводу о том, что расходы предприятия, связанные с профессиональной подготовкой, переподготовкой или повышением квалификации работников по профилю деятельности такого предприятия, являются расходами на производственные цели, которые связаны с хозяйственной деятельностью предприятия и не считаются личными доходами (дополнительным благом) работников. То есть такие расходы на указанные цели не являются объектом налогообложения налогом с доходов физических лиц.
По мнению ГНАУ пп.4.3.20 п.4.3 ст.4 Закона № 889-ІV будет применяться в иных случаях, в частности, при обучении наемного работника в высшем учебном заведении.

Ответ:  В соответствии с п.4.1 ст.4 Закона Украины «О налоге  на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) база налогообложения налогом на добавленную стоимость при поставке товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в пределах бартерных операций, натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с налогоплательщиком, определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
Приказом по предприятию установлено, что сверхлимитные суммы по телефонным разговорам сотрудников предприятия включаются в их общий налогооблагаемый доход.
Исходя из вышеизложенного, сверхлимитные суммы по мобильной связи, которые включены в общий налогооблагаемый доход  сотрудников предприятия, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Ответ:
В соответствии с п.4.7 ст.4   Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»  от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями),  при осуществлении деятельности по приобретению товаров (работ, услуг) по поручению и за счет другого лица, датой увеличения налогового кредита поверенного является дата перечисления средств в пользу продавца таких товаров (работ, услуг), а датой увеличения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (работ, услуг) доверителю.
Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в соответствии с требованиями п.7.3 ст.7 Закона (пункт 6 «Порядка заполнения налоговой накладной» утвержденного приказом  ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (с изменениями и дополнениями)).
То есть поверенный обязан выписать налоговую накладную на всю стоимости услуг приобретенных по поручению и за счет другого лица как облагаемых, так и освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При составлении налоговой накладной необходимо учесть, что при одновременной поставке одному покупателю, как налогооблагаемых товаров (услуг), так и освобожденных от налогообложения, продавец должен составлять отдельные налоговые накладные и не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9 (п.9 «Порядка заполнения налоговой накладной»).
Согласно пп.7.4.2 и пп.7.4.3., п.7.4 ст.7  Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» суммы налога  уплаченные в связи с приобретением товаров (услуг), которые  предназначаются для их использование в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно ст. 3 или освобождаемых от налогообложения согласно ст.5 закона  в состав налогового кредита не включаются. 
 Если товары (услуги) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, то в налоговый кредит относится доля уплаченного НДС, которая соответствует доле использования таких товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.
Следовательно, для расчета доли налогового кредита, необходимо брать суммы НДС непосредственно связанные с приобретением товаров (работ, услуг), то есть связанные с предоставлением Вашей собственной услуги, а не приобретенных от имени и по поручению доверителей.

Исходя из вышеизложенного, при приобретении услуг с налогом на добавленную стоимость, доверителю такие услуги передаются с налогом на добавленную стоимость, а приобретенные без НДС передаются  - без НДС.
 

Условный пример:
Налоговая декларация
Код рядка Объем поставки (без НДС) Сума НДС
 Колонка А Колонка Б
1 30 *
3 5 *
4 7 *
5 42 *
8.4 * 2

Расчет удельного веса налогооблагаемых операций в общем объеме поставки 
(30 : 42)* 100 = 71,4%
Общая сумма НДС отчетного периода, связанная с приобретением товаров (работ, услуг) и затрат на собственные нужды  = 15 (8 + 7)
в т.ч. 
• сумма НДС связанная с приобретением товаров (работ, услуг) от имени и по поручению доверителя = 8
• сумма НДС связанная с приобретением товаров (работ, услуг) используемых для оказания собственной торгово-посреднической услуги = 7.

Стр. 10.1 Колонка А – 75 Колонка Б – 15
Стр. 10.2 Колонка А – 10  ((15-13)*100/20 = 10)

Определяем сумму НДС, которую необходимо включить в стр. 8.4 декларации:
7 * 71,4% = 5
8 + 5 = 13 часть суммы НДС, которая подлежит включению в налоговый кредит, связанная с приобретением товаров (работ, услуг) используемых в налогооблагаемых операциях;
15-13 = 2 часть суммы НДС, связанная с приобретением товаров (работ, услуг) используемых в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения.

С 1 августа 2005 г.  приказом ГНА Украины от 30.06.2005 г. № 244  утвержден «Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных».
В разделе І реестра отражаются полученные налоговые накладные (по условному примеру это 15)

В случае использования товаров (услуг), по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, которые не являются объектом налогообложения,  согласно п.8.3 ст.8 «Порядка заполнения налоговой накладной» утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (с изменениями и дополнениями), по условному примеру на сумму НДС  в размере  2 =  (15-13) выписывается налоговая накладная.
В оригинале налоговой накладной делается отметка «Поставка для операций, которые не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость».

Датой увеличения валового дохода согласно п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" также является дата передачи имущества.
Пунктом 8.1.4 п.8.1 ст.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрено, что "в валовые доходы плательщика налога в случае продажи непроизводственных фондов включаются доходы полученные (начисленные) от продажи, а в валовые затраты - сумма расходов, связанных с приобретением (изготовлением) таких непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшением".

Вопрос:
Каковы ставки единого налога для субъектов предпринимательской деятельности в Одессе?
Ответ:
“Перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут осуществляться при условии уплаты единого налога” и ставки единого налога в г.Одессе утверждены решением Одесского горсовета от 28.12.2004 г. № 3477-IV (опубликованы в газете “Одесский вестник” 11 января 2005 года). (27.01.2005г).

Вопрос:
Cуществуют ли штрафные санкции и какие за неначисление или неправильное начисление индексации?
Ответ:
Согласно ст.15 Закона Украины “Об индексации денежных доходов населения” в редакции от 06.02.2003 г. № 491-IV за нарушение законодательства об индексации денежных доходов населения виновные лица привлекаются к ответственности в соответствии с законом. Контролирует соблюдение законодательства специально созданные органы Министерства труда и социальной политики – территориальные государственные инспекции труда.
В соответствии со ст.41 Кодекса Украины об административных правонарушениях выплата заработной платы не в полном объеме, а также другие нарушения требований законодательства о труде влекут за собой штраф на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций и граждан – субъектов предпринимательской деятельности от 15 до 50 необлагаемых минимумов доходов граждан ( от 255 до 850 грн).
Непроведение индексации доходов классифицируется как нарушение законодательства о труде. 
Указанный штраф налагается только через суд. В суд направляется акт о проведенной проверке предприятия и протокол об административном правонарушении.
Законом об индексации установлено, что споры, возникающие по вопросам индексации денежных доходов населения, разрешаются в судебном порядке. Для обеспечения своего права на индексацию в суд может обратиться и сам работник. (27.07.2004).

НАИБОЛЕЕ АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ОКТЯБРЯ-НОЯБРЯ 2002 ГОДА
Налог на добавленную стоимость
Вопрос:
Как таможенные службы должны оформлять вексель для уплаты НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ при ввозе товара на таможенную территорию Украины?
Ответ:
Во время оформления грузовой таможенной декларации на обратной стороне всех трех экземпляров налогового векселя проставляется дата и справочный номер декларации, удостоверяемый личным штампом "УПЛАЧЕНО" инспектора отдела таможенных платежей, а после завершения оформления - личной печатью инспектора таможенного органа, который осуществлял выпуск товара в свободное обращение. Второй экземпляр векселя остается в таможенном органе, который осуществлял оформление ввезенных (пересланных) товаров. Первый экземпляр векселя направляется таким таможенным органом не позднее третьего дня от даты выдачи векселя налоговому органу, в котором импортер товара зарегистрирован, как плательщик НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Третий экземпляр векселя остается у плательщика налога, который его выдал. Данные о принятых векселях заносятся в отдельный прошнурованный и опечатанный журнал (форма журнала - Приложение 1)- п.10.3 ст.10 "Инструкции о порядке контроля таможенными органами за взиманием во время таможенного оформления товаров, ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины, и перечислением в бюджет НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"(с дополнениями и изменениями) утвержденной Приказом Государственной таможенной службы от 9.06.1999г. № 346. 

Вопрос: 
Изменился ли порядок уплаты НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ за предоставление услуг по перевозке транзитом грузов и пассажиров?
Ответ:
Нет, не изменился. Действие п.11.15 ст.11 Закона Украины от 3.04.1997г. №168 "О налоге на добавленную стоимость"(с дополнениями и изменениями) о порядке уплаты НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ по предоставлению услуг перевозки пассажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины продлено до 1 января 2003 года (изменения внесены ст.7 Законом Украины от 20.12.2001г. №2905 "О Государственном бюджете Украины на 2002г.").

Вопрос: 
Частный предприниматель, плательщик НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Обязательно ли выписывать налоговую накладную физическому лицу - конечному потребителю?
Ответ:
Нет, не обязательно. Согласно п.7. Приказа ГНА Украины от 30.05.97г. №165 "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения" (с изменениями и дополнениями) налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный или платежный документ, который подтверждает передачу товаров (работ, услуг) и (или) принятие платежа с указанием суммы налога.

Налог на прибыль
Вопрос:
Амортизируются ли основные фонды 1 группы (кабель) стоимостью 800грн.? 
Ответ: Нет, т.к. кабель не относится к основным фондам 1 группы. Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 осуществляется до достижения балансовой стоимости такого объекта ста необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (17грн. Х 100 = 1700грн.). Остаточная стоимость такого объекта относится в состав валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю согласно пп.8.3.7 п.8.3 ст.8 Закона Украины от 22.05.1997г. № 283 "О налогообложении прибыли предприятий" с дополнениями и изменениями. 

Вопрос: 
После того, как декларацию по прибыли сдали в налоговую инспекцию, обнаружили ошибку. Надо ли сдавать новую декларацию, если предельный срок сдачи такой декларации еще не наступил? 
Ответ: 
Согласно п.17.2 ст.17 Закона Украины от 21.12.2000г. № 2181 "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетными и государственными целевыми фондами" (с изменениями и дополнениями) в случае, если плательщик налогов до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт уменьшения налогового обязательства, а также самостоятельно погашает сумму недоплаты и штраф в размере 10% суммы недоплаты, штрафы, определенные п.17.1 настоящей статьи, а также административные штрафы, которые в соответствие с законодательством налагаются на плательщика налогов (его должностных лиц) за соответствующие нарушения, не применяются. Но т.к. ошибка обнаружена в предельные сроки сдачи декларации, поэтому Законом не запрещено предоставление окончательного варианта налоговой декларации за отчетный период до наступления такого предельного срока. Для чего необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением об аннулировании неправильно составленной декларации и о предоставлении вместо нее правильного варианта декларации.

Коммунальный налог 
Вопрос:
Когда срок сдачи расчета по коммунальному налогу?
Ответ: 
Расчет коммунального налога за базовый налоговый (отчетный) 
период равный календарному кварталу, плательщики предоставляют в налоговый орган по месту регистрации предприятия (организации) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Если последний день срока предоставления расчета коммунального налога приходится на выходной или праздничный день, то сдача переносится на следующий за выходным или праздничным рабочий день - в соответствие с Законами Украины от 4.12.90г. № 509 "О государственной налоговой службе в Украине" с дополнениями и изменениями; с абзацем "Б" пп.4.1.4 и пп.4.1.5 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" с изменениями и дополнениями и п.6 Решения Городского Совета от 15.10.2001г. №2725 "Положения о коммунальном налоге"

Штрафные санкции 
Вопрос: 
Какой штраф предусмотрен за продажу сигарет поштучно?
Ответ:
Нельзя торговать поштучно сигаретами, кроме сигар - согласно ст.15/3 и ст.17 Закона Украины от 16.12.1995г. №481 " О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и 
плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" (с изменениями и дополнениями), такое нарушение предусматривает штраф в размере 1700 грн., а за повторное нарушение 3400грн.
 

Вопрос:
Не продлена лицензия на розничную торговлю алкогольными напитками. Какая сумма штрафа за это?
Ответ:
Согласно статьи 17 раздела 5 Закона Украины от 16.12.1995г. №481 " О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" (с изменениями и дополнениями) для субъектов предпринимательской деятельности применяется штрафная санкция в виде штрафа. При отсутствии лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями и нарушении правил торговли ими - 200 процентов стоимости полученной партии товара, но не меньше 1700 грн.

Вопрос: 
Какие штрафы предусмотрены за не сдачу отчетов в Пенсионный фонд - нам наложили штраф в размере 170 грн. предприятию и 130 грн. главному бухгалтеру? 
Ответ:
Согласно п.2.1 ст.2 , п.8.5 ст.8, ст.5"Инструкции о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины" (с дополнениями и изменениями) утвержденной Постановлением Пенсионного фонда от 19.10.2001г. №16-6 плательщиками сбора на обязательное пенсионное страхование являются субъекты предпринимательской деятельности, не зависимо от формы собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, использующие труд наемных рабочих и обязаны ежемесячно подавать расчеты на наемных рабочих в Пенсионный фонд. В случае не предоставления расчетов обязательств по уплате сбора в сроки, определенные законодательством, плательщик сбора выплачивает штраф в размере 10 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое не предоставление или его задержку. При этом составляется решение по форме в соответствие с Приложением 17 - пп.12.3.1 п.12.3 ст.12 (этой Инструкции). Статьей 165/1 Кодекса Украины от 07.12.84г. № 8073-Х " Об административных правонарушениях" с дополнениями и изменениями предусмотрено за не предоставление по установленной форме бухгалтерских отчетов и других документов о начислении и уплате взносов наложение штрафов в размере от 8 до 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. 

Подоходный налог
Вопрос:
У частного предпринимателя по сокращению штата увольняется 
сотрудник. Каков размер выходной помощи? Облагается ли выходная помощь 
подоходным налогом?
Ответ:
Нет, не облагается. Согласно статьи 44 "Кодекса законов о труде Украины" при приостановлении трудового договора по причине сокращения штатов (п.1. статьи 40) работнику выплачивается выходная помощь в размере не менее среднего месячного заработка.
Согласно п.п. "г" п.1. статьи 5. Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.1992г. №13-92 (с изменениями и дополнениями) к совокупному налогооблагаемому доходу, полученному гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении.
 

Вопрос: 
Как удерживается подоходный налог с работника, работающего по трудовому договору – по прогрессивной шкале или по ставке 20%?
Ответ: 
Трудовой договор - в соответствие с ст.21, ст.24 "Кодекса Законов о труде" от 10.12.1971г. с изменениями и дополнениями - это соглашение между работником и работодателем, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную данным соглашением, а работодатель обязуется выплачивать работнику зарплату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренной законодательством о труде и соглашением сторон. При заключении договора работодатель делает отметку в трудовой книжке работника о приеме на работу - п.2.20/1 ст.2 "Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников", утвержденной Приказом Минтруда, Минюста и Министерства социальной защиты населения (с изменениями и дополнениями) от 29.07.93г.№58. Данное место работы для работника является основным и подоходный налог взимается по прогрессивной шкале (п.7.1 ст.7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92г №13-92 "О подоходном налоге с граждан" с изменениями и дополнениями и пп.7.1 п.7 "Инструкции о подоходном налоге с граждан" с изменениями и дополнениями утвержденной Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 21.04.93г. №12). 

Вопрос: 
Пенсионер - участник боевых действий, работает. Положена ли ему льгота по подоходному налогу? 
Ответ: 
Согласно п. 6.5 ст.6 "Инструкции о подоходном налоге с граждан" с дополнениями и изменениями утвержденной Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 21.04.93г. №12 льготы по подоходному налогу, в том числе предусмотренные для участников боевых действий - п.6.6 этой Инструкции, действуют по основному месту работы - в данном случае пенсия. Работа пенсионера считается совместительством и облагается по ставке 20% - ст.7 этой Инструкции и ст.7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92г. №13-92 "О подоходном налоге с граждан" с дополнениями и изменениями.

Упрощенная система налогообложения

Вопрос: 
Нужен ли кассовый аппарат частному предпринимателю - плательщику единого налога, торгующему вином и другими товарами в магазине с лотка?
Ответ: 
Норма п.6 ст.9 Закона Украины от 01.06.2000г. №1776 " О применении регистров расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" (с дополнениями и изменениями) распространяются на субъектов предпринимательской деятельности - плательщиков единого налога, в части не применения регистров расчетных операций и расчетных книжек, при продаже товаров, при условии отсутствия подакцизных товаров. Учитывая, что в "Перечне отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения регистров расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций" ( с дополнениями и изменениями) утвержденном
Постановлением Кабинета Министров Украины от 23.08.2000г. №1336 предусмотрено, что субъекты предпринимательской деятельности - физические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности имеют право осуществлять розничную торговлю без применения регистров расчетных операций, с использованием расчетных книжек и книги учета расчетных операций. Поэтому, в случае реализации на одном торговом объекте подакцизных и не подакцизных товаров расчетные операции производятся в соответствии с Перечнем применением расчетных книжек и книг учета расчетных операций.

Вопрос:
Юридическое лицо, плательщик единого налога, занимается ловом и оптовой торговлей рыбой. Должны ли мы платить налог на промысел и налог за использование живых водных и рыбных ресурсов? 
Ответ:
Согласно п.6 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции Указа Президента Украины от 28.06.1999г. №746 субъекты предпринимательской деятельности, уплачивающие единый налог освобождены от уплаты налога на промысел. Согласно "Инструкции о порядке исчисления и внесения платежей за специальное использование водных живых ресурсов при любительском и спортивном рыболовстве", утвержденной Приказом Государственного комитета рыбного хозяйства Украины от 15.02.99г. №19 (с изменениями и дополнениями) этот платеж касается любительского и спортивного рыболовства и к вашей деятельности не имеет отношения.

Другие вопросы

Вопрос:
Если покупаешь холодильник в контейнере на Малиновском рынке, должен ли быть гарантийный талон?
Ответ:
Да должен быть. Согласно абзацу 6 п.44 и п.43 главы III "Правил торговли на рынках" утвержденных Приказом Минэкономики/МВД/ГНАУ/Госстандарта от 26.02.2002г. №57/188/84/105 и ст.18 "Правилами торговли непродовольственными товарами" (с дополнениями и изменениями) утвержденных Приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 27.05.1996г. №294 - мебель, одежда и головные уборы из натурального меха, электробытовые и теле - радиотовары - продаются только при условии размещения в помещениях, приспособленных для торговли этими товарами. В эксплуатационных документах (инструкции по эксплуатации, паспорта, этикетки, гарантийные талоны) новой бытовой техники продавцом товара обязательно ставится отметка о продаже. Не разрешается продавать товары, на которые установлены нормативными документами гарантийные сроки, без технического паспорта или заменяющего документа. Холодильник относится к такому товару - Приложение 1 "Перечня групп технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене" утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 11.04.2002г. №506.

Вопрос:
Можно получить идентификационный код родственнику, если он находится в другом городе и не имеет возможности получить его лично? 
Ответ:
Да можно. Согласно п.2.2 ст.2 "Изменений и дополнений к Положению о карточке физического лица - плательщика налогов" утвержденного Приказом Государственной налоговой администрации от 21.12.2001г. №512 в исключительных случаях (болезнь, отпуск, нахождение в другом регионе страны и др.) по желанию гражданина возможна выдача Карточки другому лицу при наличии личного паспорта этого лица или паспортного документа, паспорта гражданина, чья Карточка выдается, либо его паспортного документа или ксерокопии этого паспорта либо ксерокопии паспортного документа (с четким изображением) и нотариально заверенной доверенности на получение Карточки.

Вопрос: 
При расчете больничного листа зарплата берется за 2 месяца? 
Ответ: 
Согласно п.4, п.5 "Порядка исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию" утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001г. №1266 расчетным периодом для застрахованных лиц являются последние шесть календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. Если работник проработал менее 6 месяцев, то средняя зарплата (доход) исчисляется за фактически отработанные календарные месяцы, за которые уплачивались страховые взносы.

Вопрос: 
Какие изменения произошли в размере помощи по уходу за ребенком до 3-х лет - моей внучке 6 месяцев?
Ответ:
Согласно Постановлению Правления Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности от 26.09.2002г. №45 "О размере помощи по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и затрат, связанных с рождением и погребением", с 1 октября 2002 года размеры помощи, назначение и получение которых совершается по основному месту работы застрахованных лиц, установлены в следующих размерах: 
- помощь при рождении ребенка - 320 грн;
- помощь на погребение - 380 грн;
- помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста - 58 грн.

Вопрос:
Должен ли плательщик фиксированного налога регистрироваться в Пенсионном фонде?
Ответ:
Да должен. В соответствие с п.8.2 "Инструкции о порядке 
исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и 
гражданами сбора на обязательное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступлений в Пенсионный фонд Украины" (с дополнениями и изменениями, утвержденной Приказом Пенсионного фонда от 19.10.2001г. №16-6 и письмом Пенсионного фонда Украины от 11.03.2002г. №1124/3-11, плательщики единого налога (фиксированного налога)- субъекты предпринимательской деятельности, в 10-дневный срок со дня регистрации, берутся на учет в Пенсионном фонде.