В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, в частности, сумма пособия по беременности и родам, которую получает плательщик налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования (пп. 165.1.1 НКУ).

Вместе с тем пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ предусмотрено, что освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разд. IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогами по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 НКУ.

Учитывая указанное, сумма пособия по беременности и родам, которую получает плательщик налога из фонда общеобязательного государственного социального страхования, на основании пп. 165.1.1 НКУ и пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и не облагается НДФЛ и военным сбором. Так что в случае получения такого пособия право на налоговую социальную льготу (далее – НСЛ) у налогоплательщика есть, но при условии выполнения других условий, о которых расскажем далее.

НСЛ предоставляет возможность плательщику налога уменьшить начисленный общий месячный налогооблагаемый доход, полученный в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты). Плательщик налога самостоятельно выбирает место применения НСЛ.

В соответствии с пп. 169.2 НКУ НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право.

Форма заявления на сегодняшний день официально не утверждена, поэтому советуем брать за основу заявление, утвержденное приказом ГНАУ № 461 от 30.09.2003 г., но не исключается возможность подачи его в произвольной форме. Похожие рекомендации содержит разъяснение из раздела 103.08.03 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ.

Иногда работник имеет право на повышенный размер НСЛ. Такие случаи перечислены в п. 169.1 НКУ, и среди них именно рассматриваемая ситуация – наличие у налогоплательщика двух и более детей в возрасте до 18 лет. В таких случаях вместе с заявлением необходимо представить некоторые документы. Правила представления документов и их состав утверждены Порядком № 1227. Так, работник, имеющий двух или более детей в возрасте до 18 лет, дополнительно к заявлению представляет следующие документы:

• копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физлицо – плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину;

• копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель).

Теперь что касается определения размера НСЛ. Плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ в размере, который равен, в частности:

– для плательщика налога, который содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет, применяется НСЛ, которая составляет 100 процентов обычной НСЛ в расчете на каждого такого ребенка (пп. 169.1.2 НКУ), то есть в 2016 году – 689,00 грн.

Размер НСЛ для плательщика налога, имеющего троих детей, в 2016 году составляет 2067,00 грн (689,00 грн x 3).

В 2016 году размер заработной платы, которая дает право на НСЛ, составляет – 1930,00 грн (прожиточный минимум на трудоспособное лицо в размере 1378,00 грн х 1,4).

При этом предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренном пп. 169.1.2 НКУ, определяется как произведение суммы, определенной в абз. первом пп. 169.4.1 НКУ, и соответствующего количества детей. В нашем случае размер заработной платы работницы не должен превышать 5790,00 грн (1930,00 грн х 3).

Случаи, в которых может устанавливаться неполный рабочий день, определены ст. 56 КЗоТ, в частности по соглашению между работником и собственником или уполномоченным им органом.

Оплата труда в этих случаях производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки.

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников.

Так что если работник работает на предприятии на 0,5 ставки (неполный рабочий день) по трудовому договору (контракту) и получает заработную плату в понимании НКУ, он имеет право на применение к начисленной заработной плате НСЛ, установленной пп. 169.1.1 НКУ, при условии соблюдения требований этой статьи.

Об особенностях начисления пособия по беременности и родам при сокращенном рабочем дне читайте материал "Неполное рабочее время: оплата труда" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 30 за 2016 год).