Подпишитесь и получите сертификат на косметику от MakeUP в ПОДАРОК! ХОЧУ
В соответствии с параграфом 75 в примечаниях к финансовой отчетности предприятие обязано раскрывать:
(a) применяет ли оно модель учета по справедливой стоимости или по фактическим затратам;
Отчет ОАО "Новомосковський завод залізобетонних виробів" за 2012 год:
"Інвестиційна нерухомість, яка утримується для отримання доходу від оренди, відображається в балансі за собівартістю з відрахуванням накопиченої амортизації та накопиченого збитку від зменшення корисності".
Отчет ПАО "Укргазбанк" за 2012 год:
"Інвестиційна нерухомість, що включає офісні приміщення, утримувалась для отримання доходів від довгострокової оренди та не використовувалась Банком. Інвестиційна нерухомість первісно оцінювалась за собівартістю з урахуванням витрат на здійснення операції. Після первісного визнання інвестиційна нерухомість оцінювалась за справедливою вартістю з визнанням прибутків або збитків, отриманих у результаті змін справедливої вартості, у складі прибутку або збитку за період, у якому вони виникли".
(b) если оно применяет модель учета по справедливой стоимости, классифицирует ли и учитывает ли долю недвижимости, находящуюся в его владении по договору операционной аренды, как инвестиционную недвижимость и при каких обстоятельствах;
(c) в тех случаях, когда классификация объектов представляется затруднительной (см. параграф 14 МСБУ 40), критерии, используемые предприятием в целях проведения различия между инвестиционной недвижимостью и недвижимостью, занимаемой владельцем, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Отчет ПАО "БАНК "КИЇВСЬКА РУСЬ" за 2012 год:
"Один і той самий об'єкт нерухомості може бути розділений на конструктивно відокремлені частини, що використовуються з різною метою: одна частина – для отримання доходу від орендної плати або збільшення капіталу, інша – для використання в процесі діяльності банку або для адміністративних цілей.
У обліку такі частини об'єкта нерухомості відображаються окремо, якщо вони можуть бути продані окремо. Якщо ці частини не можуть бути продані окремо, то такий об'єкт визнається інвестиційною нерухомістю за умови, що лише незначна частина (менше 40 %) об'єкта утримується для використання в процесі діяльності банку або для адміністративних цілей".
Отчет ОАО "Новомосковський завод залізобетонних виробів" за 2012 год:
"Критерій розмежування інвестиційної нерухомості і нерухомості, зайнятої підприємством, встановлений в розмірі 10,0 % загальної площі".
Отчет ПАО "КБ "ХРЕЩАТИК" за 2012 год:
"До інвестиційної нерухомості Банк відносить:
– власні приміщення у разі, якщо частка загальної площі приміщення, яка використовується для діяльності банку або для адміністративних цілей, не перевищує 10 %;
– земля, що утримується з метою отримання вигод від зростання капіталу в довгостроковій перспективі, а не для реалізації в короткостроковій перспективі в процесі діяльності;
– земля, подальше використання якої на цей час не визначено;
– будівля, що перебуває у власності банку або в розпорядженні за договором про фінансовий лізинг (оренду) та надається в лізинг (оренду) за одним або кількома договорами про оперативний лізинг (оренду);
– будівля, що не зайнята на цей час та призначена для надання в лізинг (оренду) за одним або кількома договорами про оперативний лізинг (оренду);
– нерухомість, яка будується або поліпшується для майбутнього використання як інвестиційна нерухомість".
(d) методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, включая информацию о том, подтверждено ли определение справедливой стоимости рыночной информацией, или оно в большей мере основано на других факторах (которые предприятие должно раскрыть) ввиду характера недвижимости и отсутствия сопоставимой рыночной информации;
(e) степень, в которой справедливая стоимость инвестиционной недвижимости (измеренная или раскрытая в финансовой отчетности) основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиций в недвижимость той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки должен раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.
Отчет ПАО "Правекс-банк" за 2012 год:
"Оцінка справедливої вартості інвестиційної нерухомості станом на 31.12.2012 проведена незалежним оцінювачем ТОВ з ІК "Верітекс".
В процесі розрахунку ринкової вартості об'єктів оцінки застосовувалися два методи: порівняльний метод (метод коригування вартості подібного майна) та доходний метод (прямої капіталізації)".
(f) признанные в составе прибыли или убытка суммы:
(i) арендного дохода от инвестиционной недвижимости; (ii) прямых операционных расходов (в том числе расходов на ремонт и текущее обслуживание), относящихся к инвестиционной недвижимости, приносящей арендный доход в течение периода; и (iii) прямых операционных расходов (в том числе расходы на ремонт и текущее обслуживание), относящихся к инвестиционной недвижимости, не приносящей арендный доход в течение периода; (iv) накопленного изменения справедливой стоимости, признанного в прибыли или убытке при продаже инвестиционной недвижимости из фонда активов, в котором используется модель учета по фактическим затратам, в фонд, в котором используется модель учета по справедливой стоимости (см. параграф 32C); |
(g) наличие и суммы ограничений в отношении возможности реализации инвестиционной недвижимости или перевода дохода и поступлений от выбытия;
(h) контрактные обязательства по приобретению, строительству или реконструкции инвестиционной недвижимости, либо по ремонту, текущему обслуживанию или улучшению.
Отчет ОАО "Новомосковський завод залізобетонних виробів" за 2012 год:
2012 | 2011 | |
Дохід від надання в оренду інвестиційної нерухомості | 3128 | 1325 |
Прямі операційні витрати (включаючи ремонт і обслуговування), що виникають від інвестиційної нерухомості,яка генерує дохід від оренди протягом року | 1834 | 671 |
Протягом звітного періоду Товариство одержувало орендні платежі від операційної оренди виробничо-промислового комплексу.
Обмежень щодо спроможності реалізації інвестиційної нерухомості та контрактних зобов'язань щодо її ремонту, обслуговування чи поліпшення не існує.
Дальнейшие требования МСБУ 40 отличаются для компаний, учитывающих инвестнедвижимость по справедливой стоимости и по фактическим затратам:
Модель учета по справедливой стоимости
Согласно параграфу 76 МСБУ 40 предприятие должно раскрывать сверку (согласование) балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец периода, указывая следующее:
(a) увеличения, отдельно раскрывая увеличения в результате приобретения объектов и в результате последующих затрат, признаваемых в балансовой стоимости актива;
(b) увеличения в результате приобретений посредством объединения бизнеса;
(c) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО 5, и прочие выбытия;
(d) чистые прочие доходы или убытки в результате корректировки справедливой стоимости;
(e) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности в другой валюте представления и при переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающегося предприятия;
(f) переводы объектов инвестиционной недвижимости из категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и наоборот; и
(g) прочие изменения.
Отчет ПАО "БАНК "КИЇВСЬКА РУСЬ" за 2012 год – сверка
2011 | 2012 | |
Справедлива вартість інвестиційної нерухомості на початок періоду | 15722 | 95 |
Вибуття | (168) | – |
Переведення з категорії будівель, що займані власником | – | 4172 |
Переведення з категорії необоротних активів, утримуваних для продажу | – | 11456 |
Прибутки / (збитки) від переоцінки до справедливої вартості | (470) | (1) |
Справедлива вартість інвестиційної нерухомості за станом на кінець періоду | 15084 | 15722 |
Параграф 77 МСБУ 40 требует раскрытия ситуаций, когда оценка, полученная для инвестиционной недвижимости, была подвергнута существенной корректировке для целей финансовой отчетности. В этом случае предприятие должно раскрыть сверку между полученной оценкой и скорректированной оценкой, включенной в финансовую отчетность, показывая отдельно совокупную сумму признанных арендных обязательств, которые были добавлены, и других значительных корректировок.
Такое раскрытие может потребоваться в ситуациях, описанных в параграфе 50 МСБУ 40.
В исключительных случаях, когда невозможно достоверно определить справедливую стоимость инвестнедвижимости (см. параграф 53 МСБУ 40) и когда предприятие оценивает инвестнедвижимость с использованием модели учета по фактическим затратам в соответствии с МСБУ 16, сверка, требуемая параграфом 76, должна раскрывать суммы, относящиеся к данному объекту инвестнедвижимости, отдельно от сумм, относящихся к прочим объектам инвестнедвижимости.
Кроме того, согласно параграфу 78 МСБУ 40 предприятию надлежит раскрывать следующую информацию:
(a) описание инвестнедвижимости;
(b) объяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть надежно определена;
(c) по возможности, диапазон расчетных оценок, в котором вероятнее всего находится величина справедливой стоимости; и
(d) при выбытии инвестнедвижимости, не отражаемой по справедливой стоимости:
(i) факт выбытия объекта инвестнедвижимости, не отражаемого по справедливой стоимости; (ii) балансовую стоимость такого объекта на момент продажи; и (iii) сумму признанного дохода или убытка. |
Модель учета по фактическим затратам
В соответствии с параграфом 79 МСБУ 40 предприятие, применяющее модель учета по фактическим затратам, обязано раскрывать следующую информацию:
(a) используемые методы амортизации;
(b) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации.
ОАО "Новомосковський завод залізобетонних виробів" за 2012 год:
"При нарахуванні амортизації застосовується прямолінійний метод. Нарахована амортизація відображена у складі інших операційних витрат.
Строк корисного використання інвестиційної нерухомості встановлено: 20 років.
Балансова вартість інвестиційної нерухомості була переглянута з метою виявлення ознак знецінення. Прийняті судження стосовно майбутніх прогнозів доходів та витрат, пов'язаних з використанням інвестиційної нерухомості, зроблені припущення щодо оцінки її вартості, що буде відшкодовано, свідчать про відсутність ознак знецінення основних засобів".
(c) совокупную балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
(d) сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец периода, показывающую:
(i) увеличения, отдельно раскрывая увеличения в результате приобретения объектов и в результате последующих затрат, признаваемых как актив; (ii) увеличения в результате приобретений посредством объединения бизнеса; (iii) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО 5, и прочие выбытия; (iv) амортизацию; (v) сумму признанных в отчетности убытков от обесценения (уменьшения полезности) и сумму восстановления ранее признанных убытков от обесценения (уменьшения полезности) за период в соответствии с МСБУ 36; (vi) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности в другой валюте представления и при переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающегося предприятия; (vii) переводы объектов инвестиционной недвижимости из категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и наоборот; и (viii) прочие изменения; |
(e) справедливую стоимость инвестиционной недвижимости. В исключительных случаях, описанных в параграфе 53 МСБУ 40, когда предприятие не может надежно определить справедливую стоимость инвестиционной недвижимости, ему следует раскрывать следующую информацию:
(i) описание инвестиционной недвижимости; (ii) объяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть надежно определена; и (iii) по возможности, диапазон расчетных оценок, в котором вероятнее всего находится величина справедливой стоимости. |
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО
© ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2007–2015.
© ТОВ "Інформаційно-аналітичний центр "ЛІГА", 1991–2015.
bigmir)net