HTTP/1.1 200 OK Cache-Control: private Connection: close Date: Sun, 26 Mar 2017 20:18:26 GMT Server: nginx Content-Type: text/html; charset=windows-1251 Access-Control-Allow-Credentials: true Access-Control-Allow-Origin: http://trace-cookie.ligazakon.ua Access-Control-Allow-Origin: http://trace-cookie.ligazakon.net Client-Date: Sun, 26 Mar 2017 20:18:26 GMT Client-Peer: 193.17.46.77:80 Client-Response-Num: 1 Client-Transfer-Encoding: chunked Link: ; rel="stylesheet" Link: ; rel="stylesheet" Link: ; rel="stylesheet" Link: ; rel="canonical" Set-Cookie: ASP.NET_SessionId=gstskq55allx1vjgzzmuhu55; path=/; HttpOnly Set-Cookie: UCID=d828d1bd-1802-49ac-9d05-cafe7acebb7b; expires=Fri, 26-Mar-2027 21:18:26 GMT; path=/ Title: Разделение предприятия: налоговый учет у реорганизуемого лица - издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН X-AspNet-Version: 2.0.50727 X-Meta-Charset: utf-8 X-Meta-Description: Ïîëíûé ГІГҐГЄГ±ГІ Г±ГІГ ГІГјГЁ Ðàçäåëåíèå ïðåäïðèÿòèÿ: íàëîãîâûé ГіГ·ГҐГІ Гі ðåîðãàíèçóåìîãî ëèöà Гў àðõèâå íîìåðîâ æóðíàëà ÁÓÕÃÀËÒÅÐ&ÇÀÊÎÍ X-Meta-Format-Detection: telephone=no X-Powered-By: ASP.NET X-UA-Compatible: IE=edge
This version of the page http://bz.ligazakon.ua/magazine_article/BZ007300 (0.0.0.0) stored by archive.org.ua. It represents a snapshot of the page as of 2017-03-26. The original page over time could change.
Разделение предприятия: налоговый учет у реорганизуемого лица - издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
  • Продукты&Решения
    • ВСЕ ПРОДУКТЫ ЛІГА:ЗАКОН
      Продукты, комплекты, сервисы
    • Системы ЛІГА:ЗАКОН
      Информационно-правовые системы
    • Система ЛЗ ЮРИСТ (iPad, Android)
      Мобильное приложение для юристов
    • VERDICTUM
      Система анализа судебных решений
    • БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
      Электронное издание для бухгалтеров
    • ЮРИСТ&ЗАКОН
      Электронное издание для юристов
    • Вестник МСФО
      Электронное издание
    • БУМ
      Бухгалтерский Умный Модуль
    • ЛІГА ЗАКОН ДЛЯ ВСЕХ
      Единая информационная платформа
    • ПРАКТИКУМЫ
      Национальная сеть практикумов
    • ЮРИДИЧЕСКИЙ КАТАЛОГ
      Национальный юридический каталог
  • Тест-драйв
  • Прайс
  • Дилеры
  • Абонентам
  • Контакты
0-800-210-102
укр рус
  • рубрики
  • интерфейс
  • как оформить подписку
  • архив
  • поддержка
№51
Перейти к содержанию номера
Попробовать Оформить подписку
или заказать у регионального партнера
ОК
Смотреть все номера
Последние номера:
№12-13
№10-11
№09
№08
№07
Смотреть все номера
Попробовать Оформить подписку
или заказать у регионального партнера
Разделение предприятия: налоговый учет у реорганизуемого лица
Влада Карпова, к. э. н., консультант по вопросам учета и налогообложения

Иногда возникает необходимость в разделении предприятия. То есть одно предприятие может быть разделено на два, а, может быть, и три… В данной статье остановимся на налоговых последствиях у реорганизуемого лица, которые возникнут в результате принятого решения о разделении предприятия.

Общие моменты

Разделение представляет собой одну из форм реорганизации юридического лица (ч. 1 ст. 104, ст. 107 ГКУ, пп. 98.1.3 НКУ). При разделении предприятия все его имущество, права и обязанности переходят к нескольким создаваемым новым юридическим лицам – правопреемникам. Таких новых лиц должно быть два или более. Реорганизуемое лицо при разделении ликвидируется.

В этом состоит отличие разделения от выделения — в последней форме реорганизуемое предприятие продолжает существовать.

Следует отметить, что в пп. 98.1.3 НКУ приведено не вполне корректное определение разделения как формы реорганизации. В соответствии с указанной нормой разделение состоит в разделе имущества налогоплательщика между уставными капиталами новообразованных юридических лиц и/или физическими лицами, в результате чего происходит ликвидация юридического статуса разделяемого налогоплательщика.

Между тем в данной форме реорганизации, во-первых, разделяется не только имущество, а и обязанности предприятия (активы и пассивы).

Во-вторых, такие активы (пассивы) не могут разделяться между физическими лицами, поскольку они распределяются именно между новообразованными юридическими лицами. При разделении отсутствует раздел имущества между физическими лицами – учредителями и внесение его в уставный капитал новых юридических лиц.

Связано это с тем, что новым предприятиям по разделительному балансу наряду с имуществом и обязательствами передается уже сформированный уставный капитал реорганизуемого предприятия.

Все налогоплательщики, возникающие после разделения, приобретают все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга, которые возникли до такой реорганизации (пп. 98.2.3 НКУ).

В общем случае здесь применяется принцип пропорционального распределения, в соответствии с которым обязательства или долг распределяются между новообразованными налогоплательщиками пропорционально частям балансовой стоимости имущества, полученного ими в процессе реорганизации согласно разделительному балансу (пп. 98.2.4 НКУ).

Если одно или более новообразованных лиц не являются плательщиками налогов, в отношении которых возникли денежные обязательства или долг налогоплательщика, который был реорганизован, такие денежные обязательства или налоговый долг полностью распределяются между лицами, являющимися плательщиками таких налогов, пропорционально частям полученного ими имущества, без учета имущества, предоставленного лицам, которые не являются их плательщиками.

Однако имеются особенности для случая реорганизации налогоплательщика, имущество которого передано в налоговый залог или который воспользовался правом реструктуризации налогового долга.

Такой плательщик обязан заблаговременно сообщить в контролирующий орган о принятии решения относительно проведения разделения и представить план такой реорганизации. Если контролирующий орган устанавливает, что план реорганизации приводит или может в будущем привести к ненадлежащему погашению денежных обязательств или налогового долга, он имеет право принять решение о:

– распределении суммы денежных обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, возникающими в результате реорганизации, с учетом ожидаемой прибыльности (ликвидности) каждого такого налогоплательщика без применения принципа пропорционального распределения, установленного п. 98.2 НКУ (пп. 98.4.1 НКУ);

– погашении денежных обязательств или налогового долга, обеспеченных налоговым залогом, до проведения такой реорганизации (пп. 98.4.2 НКУ);

– установлении солидарной ответственности за уплату денежных обязательств налогоплательщика, который реорганизуется, относительно всех лиц, образованных в процессе реорганизации, что влечет за собой применение режима налогового залога относительно всего имущества таких лиц (пп. 98.4.3 НКУ).

Если сумма излишне уплаченных денежных обязательств или невозмещенных налогов и сборов налогоплательщика превышает сумму денежных обязательств или налогового долга по другим налогам, сумма превышения перечисляется в распоряжение правопреемника такого налогоплательщика пропорционально его части в имуществе, которое распределяется согласно распределительному балансу (п. 98.9 НКУ).

Между тем налоговики возражают против получения бюджетного возмещения новым лицом (см. вопрос-ответ из раздела 101.18.01 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР").

Налог на прибыль

До момента предоставления в орган налоговой службы ликвидационного баланса реорганизуемое предприятие продолжает представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия и уплачивать налог на прибыль, в том числе и авансовые взносы по налогу на прибыль (см. по этому поводу письма Миндоходов от 22.04.2013 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15, ГФСУ от 22.08.2014 г. № 2758/7/99-99-19-02-02-17, ответ на вопрос 4 в ОНК по отдельным вопросам об уплате ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, утвержденной приказом Миндоходов от 22.11.2013 г. № 698).

Передача активов от реорганизуемого предприятия новому на основании разделительного баланса представляет самостоятельную форму выбытия имущества. Такая передача не является ни реализацией имущества, ни безвозмездной его передачей, поскольку при правопреемстве наряду с увеличением активов происходит и увеличение пассивов (обязательств). С этим ранее соглашались и налоговики.

Поэтому такие операции не являются продажей товаров (работ, услуг) в терминах п. п. 14.1.202, 14.1.203 НКУ и не влияют на учет по налогу на прибыль реорганизуемого лица. В частности, учет будет следующим.

Запасы

Расходы по числящимся на балансе запасам у реорганизуемого предприятия не возникают, так как они показываются в момент отражения дохода от реализации (п. 138.4 НКУ). Поскольку на дату передачи запасов новым предприятиям-правопреемникам дохода у реорганизуемого лица нет, отсутствуют и расходы.

Незавершенное производство

В части незавершенного производства учет ведется в том же порядке, что и по запасам. То есть ни доходы, ни расходы при передаче таких объектов правопреемникам не показываются.

Основные средства

До момента вывода из эксплуатации на основные средства реорганизуемое предприятие начисляет амортизацию. Обычно перед передачей основных средств по разделительному балансу правопреемникам их выводят из эксплуатации. Амортизация перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации (п. 146.15 НКУ). В связи с этим перед выводом из эксплуатации предприятие начисляет амортизацию за данный месяц.

Финансовые результаты от выбытия основных средств согласно п. 146.13 НКУ не рассчитываются, поскольку нет дохода от продажи.

В аналогичном порядке ведется учет нематериальных активов.

Ценные бумаги

Финансовый результат от отчуждения ценных бумаг в соответствии с пп. 153.8.1 НКУ при передаче их правопреемникам не рассчитывается.

Указанными нормами предусмотрено, что налогоплательщики определяют финансовый результат по операциям с ценными бумагами в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета путем уменьшения прибылей по операциям с ценными бумагами на сумму убытков от операций с другими ценными бумагами в течение такого отчетного периода.

Между тем в бухгалтерском учете доходы при передаче ценных бумаг и других активов от реорганизуемого предприятия правопреемникам не признают, поскольку не соблюдаются критерии, установленные в п. 5 П(С)БУ 15.

В результате при передаче ценных бумаг правопреемникам в "ценнобумажном" учете реорганизуемого лица не показываются ни доходы, ни расходы.

Дебиторская и кредиторская задолженности

Все права и обязанности реорганизуемого предприятия передаются в определенной пропорции его правопреемникам.

Так, согласно ч. 5 ст. 107 ГКУ юридическое лицо – правопреемник, образовавшееся в результате разделения, несет субсидиарную ответственность по обязательствам прекратившегося юридического лица, которые согласно разделительному балансу перешли к другому юридическому лицу – правопреемнику. Если юридических лиц – правопреемников, образовавшихся в результате разделения, более двух, такую субсидиарную ответственность они несут солидарно.

Субсидиарная ответственность предполагает, что до предъявления требования лицу, которое несет такую ответственность, кредитор должен предъявить требование к основному должнику. Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответа по предъявленному требованию, кредитор может предъявить требование в полном объеме к лицу, которое несет субсидиарную ответственность (ч. 2 ст. 619 ГКУ).

Если правопреемниками юридического лица являются несколько юридических лиц и точно определить правопреемника относительно конкретных обязанностей прекратившегося юридического лица невозможно, юридические лица – правопреемники несут солидарную ответственность перед кредиторами прекратившегося юридического лица.

В случае солидарной обязанности должников (солидарных должников) кредитор имеет право требовать выполнения долга частично или в полном объеме как от всех должников вместе, так и от кого-либо из них отдельно (ч. 1 ст. 543 ГКУ).

Исходя из этого передача дебиторской и кредиторской задолженности не влияет на учет по налогу на прибыль реорганизуемого лица. Ведь соответствующие права и обязанности не прекращаются, их должны исполнить правопреемники. На практике с этой целью используют два варианта оформления взаимоотношений с контрагентами реорганизуемого лица.

В первом варианте дебиторов (кредиторов) попросту извещают о факте перехода прав и обязанностей вследствие разделения к конкретным лицам-правопреемникам.

Во втором варианте оформляют дополнительное соглашение к ранее заключенному договору, в котором вместо реорганизованного предприятия стороной становится новое предприятие – правопреемник.

НДС

Операции по разделению юридических лиц не являются объектом налогообложения (пп. 196.1.7 НКУ). Таким образом, налоговые обязательства по НДС при передаче не возникают, что подтверждают и налоговики (см. вопрос-ответ из раздела 101.13.05 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР"), письмо ГНСУ от 06.04.2012 г. № 6140/6/15-3415-19, № 10164/7/15-3417-19).

Налоговые накладные на операции по такой передаче не выписываются, поскольку такие операции не являются объектом налогообложения. Эти операции отражаются в Реестре выданных налоговых накладных на основании документов бухгалтерского учета с отметкой "БО" (документ бухгалтерского учета).

Не признаются также налоговые обязательства по условной поставке активов на дату аннулирования регистрации реорганизуемого плательщика НДС. Это следует из п. 184.7 НКУ.

Также отдельные нюансы, касающиеся разделения предприятий, освещены в материалах издания "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН":

"Разделение предприятия: принимаем решение" (№ 51 за 2014 г.);

"Разделение предприятия: осуществляем процедуру" (№ 51 за 2014 г.);

"Разделение предприятия: бухгалтерский учет реорганизуемого лица" (№ 51 за 2014 г.);

"Разделение предприятия: бухгалтерский учет у нового лица" (№ 51 за 2014 г.);

"Разделение предприятия: налоговый учет у нового лица" (№ 51 за 2014 г.);

"Оформление трудовых отношений во время реорганизации путем разделения" (№ 51 за 2014 г.).

1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

3. П(С)БУ 15 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом МФУ от 29.11.99 г. № 290.
Перейти к содержанию номера
Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН
Контакты редакции:
bz@ligazakon.ua
 
© Інформаційне агентство "ЛІГА:ЗАКОН", 2010–2015.
© ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2007–2015.
© ТОВ "Інформаційно-аналітичний центр "ЛІГА", 1991–2015.
bigmir)net  
Все права на материалы, размещенные на  ligazakon.ua, охраняются в соответствии с законодательством Украины. Разрешается републикация новостей ligazakon.ua в полнотекстовом виде и цитирование интервью, Интернет-конференций, авторских, аналитических статей в объеме не более 500 знаков для производства одного информационного материала. При этом обязательной является ссылка на "ЛІГА:ЗАКОН" как источник информации, а для Интернет-ресурсов – ещё и прямая гиперссылка на текст материала, не закрытая от индексации поисковыми системами. Гиперссылка должна быть размещена в первом или втором абзаце материала. Подробнее правила републикации.
Для иллюстрирования материалов и создания рекламных макетов используются фотоизображения и
иллюстрации Thinkstock