В качестве примера рассмотрим случай с консервацией основных средств.

Если бухучет ведется в рамках национальной системы П(С)БУ, то главбух, выполняя предписания п. 29 П(С)БУ 7, прекращает начисление амортизации законсервированных основных средств. Эта норма является отголоском устаревшей бухгалтерской теории, основанной на приоритетности отчета о финрезультатах.

Система МСФО ориентирована на подход активы/обязательства и основана на приоритетности баланса. Поэтому МСБУ 16 не настаивает на жесткой увязке процесса амортизации с процессом фактической эксплуатации основного средства. Параграф 55 МСБУ 16 на этот счет содержит специальную оговорку: амортизацию не прекращают, когда актив не используют или он выбывает из активного использования.

Таким образом, если украинская компания отчитывается по МСФО, то она при переводе основных средств на консервацию не будет прекращать начисление амортизации. Поскольку в отличие от предыдущей редакции третьего раздела НКУ нынешняя редакция этого раздела не содержит каких-либо специальных норм относительно непризнания амортизации законсервированных объектов¹ для целей налогового учета, то бухгалтер может прийти к выводу, что амортизация, начисленная на законсервированные объекты, может без проблем уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Боимся, столь радужные выводы могут быть опровергнуты довольно странным подходом налоговиков к этой проблеме.

В письме ГФС от 02.06.2015 г. № 11385/6/99-99-19-02-02-15 указывается следующее:

Как видим, налоговики апеллируют не к п. 29 П(С)БУ 7, а к дефиниции термина "непроизводственные основные средства", приведенной в пп. 138.3.2 НКУ. Системе бухгалтерской стандартизации такой термин неведом. Как, впрочем, и термин "хозяйственная деятельность". Поэтому с точки зрения налогового законодательства эти термины являются специальными.

Если бы законодатель определил непроизводственные основные средства несколько иначе – как основные средства, используемые не в хозяйственной деятельности (или используемые в нехозяйственной деятельности), то загнать законсервированные основные средства в прокрустово ложе "непроизводственных основных средств" было бы невозможно. Но, к сожалению, законодатель использовал в НКУ иную формулировку: непроизводственные основные средства определены как объекты, не используемые в хозяйственной деятельности. И, формально говоря, законсервированные объекты с момента консервации могут рассматриваться как непроизводственные основные средства в налоговом понимании. В таком случае, даже если в бухучете амортизация по ним будет начислена, ее признание в целях налогообложения будет весьма проблематичным.

Если же говорить по существу, то подход, исповедуемый ГФС, с точки зрения здравого смысла представляется более чем ущербным. Ведь если считать непроизводственными любые основные средства, не используемые в хоздеятельности, то можно дойти до абсурда и прекращать амортизацию по выходным дням и ночью, когда обычные производственные основные средства не работают.