Законом о Госбюджете-2016 установлены следующие размеры минимальной зарплаты и прожиточного минимума для трудоспособных лиц (см. таблицу 1).

Таблица 1

Исходя из этого, максимальный размер зарплаты, к которой применяется налоговая социальная льгота, теперь равен 1930 грн. (прожиточный минимум для трудоспособных лиц на 01.01.2016, умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 грн., – этот показатель в пп. 169.4.1 НКУ не изменился).

Максимальная величина зарплаты, на которую начисляется ЕСВ, с 1 января 2016 г. составляет 34450 грн. (25 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц согласно новой редакции п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

Подробнее о нормах Закона о Госбюджете-2016, касающихся налогоплательщиков, вы можете прочитать в статье "Подарок" под елку - 2: Госбюджет-2016".

Хотя Минфин в ходе подготовки налоговой реформы все время твердил, что "не в ставках дело", но как мы помним, основной его идеей было как раз "все по 20".  В результате вышло немного не так, но суммарная налоговая нагрузка на зарплату все-таки снижена за счет изменения ставок НДФЛ и ЕСВ. Повышены ставки единого налога 3 и 4 групп. Ставки налога на прибыль и НДС остались прежними. В таблице 2 приведена "шпаргалка" по ставкам основных налогов.

Таблица 2

Ну что ж, а теперь пройдемся по каждому налогу отдельно.

Изменений в НКУ в части налога на прибыль, внесенных Законом № 909, не так много, как изначально ожидалось, зато в основном они вызывают положительные эмоции.

Еще бы – с 1 января 2016 г. отменяются ежемесячные авансовые взносы. Остается только единоразовый авансовый взнос в размере 2/9 суммы налога, определенной в декларации за 3 квартала 2016 года, который необходимо будет заплатить до 31.12.2016 г. (п. 57.1, п. п. 9, 37 подр. 4 Переходных положений НКУ).

Однако бюджету нужны регулярные поступления, и поэтому вводится квартальный отчетный период для предприятий с доходом более 20 млн. грн. (ст. 137 НКУ). Авансовые взносы при выплате дивидендов также остаются.

Небольшие изменения произошли в налоговых корректировках. Во-первых, уточнено правило корректировки финансового результата до налогообложения на сумму дохода от участия в капитале и полученных дивидендов, причем оно применяется задним числом с 01.01.2015 г. (пп. 140.4.1 НКУ, п. 40 подр. 4 Переходных положений НКУ). И во-вторых, специальные налоговые корректировки предусмотрены на случай финансовой реструктуризации долга (п. 39 подр. 4 Переходных положений НКУ).

Наконец, уточнены требования к уставным документам объединений совладельцев многоквартирных жилых домов как неприбыльных организаций. Больше не требуются положения о передаче имущества в случае их ликвидации (п. 133.4 НКУ).

К изменениям по налогу на прибыль можно отнести и установление единой ставки отчислений от чистой прибыли госпредприятий – 30 %, установленной Законом № 910.

Вот, собственно, и все. Подробнее об этих изменениях вы можете прочитать в статье "Подарок" под елку - 2: изменения по налогу на прибыль" издания "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" (№ 01-02 за 2015 год).

Ставки остались прежними: 20 %, 7 % (для лекарственных средств) и 0 %. При этом перечень операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке (ст. 195 НКУ), остается без изменений. Зато внесен ряд изменений в части операций, освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ). В частности, не освобождаются от налогообложения операции по поставке на таможенной территории Украины и вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых и технических культур.

Хорошая новость – с 1 января исключена возможность аннулирования налоговиками регистрации плательщика НДС на основании отсутствия в ЕГР записей об отсутствии по местонахождению или отсутствии подтверждения сведений о юрлице (исключен пп. "ж" п. 184.1 НКУ).

Розничный акцизный налог исключен из базы обложения НДС операций по поставке товаров/услуг (абз. 1 п. 188.1 НКУ), а база обложения НДС самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен (а не себестоимости, как было раньше) (абз. 2 п. 188.1 НКУ).

Что касается возмещения НДС, то как и было проголосовано депутатами, предусмотрены два реестра на возмещение НДС: для плательщиков, претендующих на автоматическое возмещение, и для всех остальных плательщиков (ст. 200 НКУ). Эта норма о введении реестров вступает в силу с 1 февраля 2016 (п. 1 Заключительных положений Закона № 909). Причем возврат согласованных сумм бюджетного возмещения будет осуществляться в хронологическом порядке согласно очередности внесения заявок в соответствующий реестр. Вместе с тем ГФСУ обязана ежедневно публиковать на своем сайте реестры заявок на возмещение. Посмотрим, сработает ли это.

"Суперформула" расчета регистрационного лимита пополнилась новым показателем – S-Овердрафт. Это сумма, на которую можно регистрировать налоговые накладные без внесения денег на НДС-счет. Она равна среднемесячной задекларированной плательщиком к уплате сумме НДС за последние 12 месяцев (п. 200¹.3 НКУ).

Спецрежим для аграриев остался, однако не в полном объеме. Введено распределение сумм "спецрежимного" НДС:

– по операциям с зерновыми и техническими культурами: 85 % – в госбюджет, 15 % – на спецсчета;

– по операциям с продукцией животноводства: 20 % – в госбюджет, 80 % – на спецсчета;

– по другим операциям с сельскохозяйственными товарами/услугами – 50 на 50 (п. 209.2 НКУ).

Подробнее об изменениях по НДС вы можете прочитать в статье "Подарок" под елку - 2: НДС" издания "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" (№ 01-02 за 2015 год).

Самое главное изменение – введение единой ставки НДФЛ 18 % вместо прежних 15 и 20 %, а также снижение ставки ЕСВ до 22 % без всяких условий, независимо от класса профессионального риска. Удержание ЕСВ из зарплаты отменяется.

При этом максимальный размер зарплаты, на которую начисляется ЕСВ, увеличен с 17 до 25 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ). Нетрудно посчитать, что начиная именно с такого размера зарплаты единая ставка НДФЛ 18 % становится выгоднее, чем прежняя повышенная 20 %.

По ставке 18 % облагаются и большинство других видов доходов, включая пассивные доходы, в т. ч. дивиденды от неплательщиков налога на прибыль (пп. 167.5.1 НКУ). Если же получены дивиденды от плательщика налога на прибыль, то для них остается ставка 5 % (пп. 167.5.2 НКУ).

Ставка налога 15 % установлена для пенсий, ежемесячного денежного содержания из Пенсионного фонда или бюджета, в части превышения над трехкратным размером минимальной зарплаты, установленной на 1 января (п. 167.3 НКУ).

Ставка налога 0 % прописана непосредственно в ст. 167 НКУ и применяется только в случаях, прямо предусмотренных разделом IV НКУ (их перечень не претерпел изменений). Других ставок НДФЛ, кроме 18, 15 и 0 %, этим разделом не предусмотрено (п. 167.3 НКУ).

Расширен перечень доходов, которые не включаются в состав месячного (годового) налогооблагаемого дохода (в частности, дотации на энергосбережение и прощенные суммы ипотечных кредитов на приобретение единственного жилья) (пп. 165.1.57 – 165.1.59 НКУ).

Непосредственно в разделе IV НКУ зафиксирован размер общей налоговой социальной льготы – 50 % прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного на 1 января отчетного года (раньше это была временная норма, которую продлевали из года в год) (пп. 169.1.1 НКУ).

Отменена обязанность подачи плательщиком годовой декларации в том случае, если он в течение отчетного года получал зарплату и выплаты по гражданско-правовым договорам от двух и более налоговых агентов и сумма таких доходов превысила 120 МЗП, установленных на 1 января отчетного года (исключен пп. "є" п. 176.1 НКУ).

Авансовые платежи предпринимателей по НДФЛ рассчитываются исходя из фактических показателей, а не суммы налога за прошлый год (пп. 177.5.1 НКУ).

Военный сбор сохраняется в неизменном виде (п. 16¹ подр. 10 Переходных положений НКУ).

Подробнее об этих и других изменениях вы можете прочитать в статьях издания "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" (№ 01-02 за 2015 год):

"Подарок" под елку - 2: НДФЛ и военный сбор";

"Подарок" под елку - 2: единый социальный взнос".

Судьба единого налога практически до конца прошедшего года оставалась под большим вопросом. Но теперь можем относительно спокойно вздохнуть: первая и вторая группы – без изменений, третью группу для юрлиц сохранили (в чем еще 30 декабря были сомнения). Однако в третьей группе до 5 млн. грн. снижен разрешенный доход, в третьей и четвертой группе выросли ставки.

Таким образом, ставки единого налога c 1 января 2016 года составляют:

1) первая группа – до 10 % минзарплаты, т. е. до 137,80 грн.;

2) вторая группа – до 20 % минзарплаты, т. е. до 275,60 грн.;

3) третья группа – 3 % дохода для плательщиков НДС, 5 % – для неплательщиков НДС;

4) четвертая группа, в процентах от нормативной денежной оценки одного гектара:

– для пашни, сенокосов и пастбищ: общая – 0,81 %; в горных районах и на полесских территориях – 0,49 %; на закрытой почве – 5,4 %;

– для многолетних насаждений: общая – 0,49 %; в горных зонах и на полесских территориях – 0,16 %;

– для земель водного фонда – 2,43 %.

Подробнее об изменениях по единому налогу вы можете прочитать в статье "Подарок" под елку - 2: упрощенная система налогообложения" издания "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" (№ 01-02 за 2015 год).

Самая главная новация здесь – система электронного администрирования реализации топлива по аналогии с СЭА НДС. Вводятся электронные акцизные накладные при реализации топлива (ст. 231 НКУ). С 1 марта 2016 будет действовать переходный период для такого нововведения, а с 1 апреля 2016 оно заработает полноценно.

Стоит отметить, что по топливу изменились ставки и единицы измерения. Так, если для бензинов ставка была 202 евро за тонну, то стала 171,50 евро за 1000 литров; для дизтоплива и тяжелых газойлей ставка изменилась со 100 и 132 евро за тонну до 95 и 125,50 евро за 1000 литров соответственно.

Для натуральных вин ставка не изменилась – 0,01 грн. за 1 литр. По остальным алкогольным напиткам произошло увеличение в полтора-два раза: пиво – до 2,48 грн./л (с 1,24),  крепленые вина – 7,16 (3,58), шампанское – 10,40 (+5,20), вермуты – 7,16 (3,58), другие сброженные напитки – 105,80 за 1 литр 100-процентного спирта (70,53), сидр и перри – 0,95 (0,63). Отсюда вывод – менее обременительны для кошелька и более полезны для здоровья именно натуральные вина.

По табачным изделиям увеличилась специфическая ставка. Например, для сигарет с фильтром она выросла с 227,33 до 318,26 грн. за 1000 штук. Адвалорная ставка акцизного налога осталась на уровне 12 %. Минимальное акцизное налоговое обязательство возросло с 304,11 до 425,75 грн. за 1000 штук.

Подробнее об акцизных изменениях вы можете прочитать в статье "Подарок" под елку - 2: акцизный налог" издания "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" (№ 01-02 за 2015 год).

По администрированию налогов внесен ряд точечных изменений, которые еще анализируются юристами редакции. Но уже сейчас хотелось бы обратить внимание на следующие:

– если налоговый орган в одностороннем порядке расторг договор о признании электронных документов, то плательщик вправе подать отчетность на бумажном носителе лично или по почте (абз. 3 п. 49.4 НКУ);

– предпринимателям в сельской местности разрешено платить налоги и сборы непосредственно в кассы сельских (поселковых) советов (п. 57.5 НКУ);

– перечень оснований для направления плательщику запросов от налогового органа дополнен жалобой от покупателя на непредоставление или ошибки в налоговой или акцизной накладной / расчете корректировки (п. 73.3 НКУ);

– из числа оснований для проведения внеплановых документальных проверок исчезло получение фискальными органами фактов, которые свидетельствуют о нарушении плательщиком налогового законодательства (новая редакция пп. 78.1.1 НКУ). Это на самом деле прорыв, поскольку у налоговиков забрали законные основания являться с внеплановыми проверками по поводу и без.

Кроме того, обращает на себя внимание введение новых штрафов:

– за невыполнение согласованного налогового уведомления-решения – от 10 до 100 % суммы НДС, указанной в налоговой накладной;

– за нарушение плательщиками акцизного налога предельных сроков регистрации акцизных накладных / расчетов корректировки к акцизным накладным в Едином реестре акцизных накладных – от 2 до 40 % суммы акцизного налога;

– за нерегистрацию акцизной накладной / расчета корректировки в Едином реестре акцизных накладных более 120 календарных дней – 50 % суммы акцизного налога.

Два последних штрафа будут взиматься тогда, когда заработает система электронного администрирования реализации топлива.

Предельная ставка налога на имущество, устанавливаемая местными советами, выросла на 1 % – до 3 % от размера минимальной заработной платы. Размеры льгот не изменились – 60 кв. м для квартир и 120 кв. м для жилых домов. Меньше повезло владельцам роскошной недвижимости: квартир более 300 кв. м и домов более 500 кв. м. За каждый такой объект придется дополнительно платить 25 тыс. грн. налога в год. И местные советы не вправе освободить их от этого.

Изменился и объект налогообложения транспортным налогом. Раньше налогом облагались легковые автомобили, которые использовались до 5 лет и имели объем двигателя более 3000 куб. см. Теперь налогом облагаются легковые автомобили, с года выпуска которых прошло не более 5 лет и среднерыночная стоимость которых составляет более 750 размеров минимальной заработной платы (1033500 грн. по состоянию на 01.01.2016 г.).

Увеличены ставки за выбросы в атмосферный воздух отдельных загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения: оксида азота, ацетона, углеводородов, озона и др. Соответственно выросли и ставки налога за сбросы отдельных загрязняющих веществ в водные объекты.

Существенно снижены ставки рентной платы за добычу газа:

– природного газа, добытого из залежей до 5000 м, – с 70 до 29 %;

– из залежей, которые полностью или частично залегают на глубине до 5000 м, – с 55 до 29 %;

– из залежей, которые полностью залегают на глубине свыше 5000 м, – с 28 до 14 %.

Появилась рентная плата за добычу янтаря – 25 %.

Повысились и ставки рентной платы за транспортировку и транзитную транспортировку природных ресурсов по территории Украины:

– 0,56 за транзитную транспортировку 1000 куб. м природного газа за каждые 100 км (было 0,21 долл. США);

– 2,4 долл. США за транзитную транспортировку 1 т аммиака за каждые 100 км (было 0,56 долл. США).

Ставки за транспортировку 1 т нефти по магистральным нефтепроводам, а также за транспортировку 1 т нефтепродуктов по магистральным нефтепродуктопроводам остались без изменений – по 0,56 долл. США.

Кроме того, увеличены ставки рентной платы за пользование радиочастотным ресурсом Украины (п. 254.4 НКУ), рентной платы за специальное использование водных ресурсов (п. 255.5 НКУ), а также рентной платы за специальное использование лесных ресурсов (п. 256.3 НКУ).

На этом завершаем этот первый общий обзор изменений. Как видите, в отличие от прошлого года, многие из них носят положительный характер для налогоплательщиков (но только не увеличение ставок по ряду налогов). В дальнейшем мы продолжим анализировать отдельные измененные нормы, для того чтобы обеспечить вас необходимой информацией.