Акционное предложение! Подписка на месяц - архив за 2 года бесплатно!
Купить
Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности
Декабрь 2014 года | ||||||||
1 | (a) | Консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании "Альфа" за год, закончившийся 30 сентября 2014 года | Баллы | |||||
$'000 | ||||||||
Выручка (Выч. 1) | 563,000 | 11/2 (Выч. 1) | ||||||
Себестоимость (Выч. 2) | (288,360) | 81/2 (Выч. 2) | ||||||
Валовая прибыль | 274,640 | |||||||
Коммерческие расходы (20,000 + 15,000 + 13,500 х 8/12) | (44,000) | 1/2 | ||||||
Управленческие расходы (Выч. 4) | (57,600) | 11/2 (Выч. 4) | ||||||
Расходы по реорганизации и сокращению персонала (Выч. 5) | (10,000) | 11/2 (Выч. 5) | ||||||
Инвестиционный доход (Выч. 6) | 6,100 | 11/2 (Выч. 6) | ||||||
Финансовые расходы (Выч. 7) | (53,414) | 41/2 (Выч. 7) | ||||||
Прибыль до налогообложения | 115,726 | |||||||
Расходы на налогу на прибыль (14,000 + 10,000 + 8/12 х 12,000) | (32,000) | 1/2 | ||||||
Чистая прибыль за год | 83,726 | |||||||
Прочий совокупный доход: | ||||||||
Статьи, которые не будут реклассифицированы на прибыль и убытки | ||||||||
Прибыль от финансовых активов, представленных по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (9,000 + 1,400) | 10,400 | 1 | ||||||
Актуарный убыток по пенсионному плану с установленными выплатами (Выч. 9) | (150) | 4 (Выч. 9) | ||||||
Статьи, которые впоследствии будут реклассифицированы на прибыль и убытки | 1/2 | |||||||
Хеджирование денежных потоков | (1,100) | 1 | ||||||
Итого совокупный доход за период | 92,876 | |||||||
Чистая прибыль, приходящаяся на: | ||||||||
Собственников "Альфы" (балансирующая цифра) | 72,544 | 1/2 | ||||||
Неконтролирующую долю участия (Выч. 10) | 11,182 | 3 (Выч. 10) | ||||||
83,726 | ||||||||
Итого совокупный доход, приходящийся на: | ||||||||
Собственников материнской компании (балансирующая цифра) | 81,414 | 1/2 | ||||||
Неконтролирующую долю участия (Выч. 11) | 11,462 | 11/2 (Выч. 11) | ||||||
92,876 | ||||||||
32 | ||||||||
(b) | Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании "Альфа" за год, закончившийся 30 сентября 2014 года | |||||||
Группа "Альфа" | Неконт- | Всего | ||||||
$'000 | $'000 | $'000 | ||||||
На 1 октября 2013 года (Выч. 12/13) | 224,640 | 37,000 | 261,640 | 21/2 (Выч. 12) | ||||
(Выч. 12) | (Выч. 13) | + 1 (Выч. 13) | ||||||
Увеличение в связи с покупкой | 28,000 | 28,000 | 1 | |||||
Элемент капитала в выпуске облигаций (Выч. 14) | 60,450 | 60,450 | 1 (Выч. 14) | |||||
Совокупный доход за год | 81,414 | 11,462 | 92,876 | 1/2 + 1/2 | ||||
Дивиденды уплаченные | (30,000) | (2,500) | (32,500) | 1/2 + 1 | ||||
На 30 сентября 2014 года | 336,504 | 73,962 | 410,466 | |||||
8 | ||||||||
40 | ||||||||
ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА. ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В ТЫС. ДОЛЛАРОВ, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ | ||||||||
Вычисление 1 – Выручка | ||||||||
$'000 | ||||||||
"Альфа" + "Бета" + 8/12 х "Гамма" | 580,000 | 1/2 | ||||||
Внутригрупповая выручка (12,000 + 5,000) | (17,000) | 1/2 + 1/2 | ||||||
563,000 | 11/2 | |||||||
Вычисление 2 – Себестоимость | ||||||||
$'000 | ||||||||
"Альфа" + "Бета" + 8/12 х "Гамма" | 300,000 | 1/2 | ||||||
Внутригрупповые покупки (как в Выч. 1) | (17,000) | 1/2 | ||||||
Нереализованная прибыль: | ||||||||
Исходящее сальдо запасов (25/125 х (2,400 + 2,000)) | 880 | 1 | ||||||
Входящее сальдо запасов (25/125 х 1,800) | (360) | 1/2 + 1/2 | ||||||
Обесценение гудвила "Беты" (Выч. 3) | 3,000 | 31/2 | ||||||
Дополнительная амортизация по корректировкам к справедливой стоимости: | ||||||||
Недвижимость ((20,000 - 11,000) х 1/25 х 8/12) | 240 | 1 | ||||||
Оборудование (7,200 х 1/3 х 8/12) | 1,600 | 1 | ||||||
288,360 | 81/2 | |||||||
Вычисление 3 – Обесценение гудвила "Беты": | ||||||||
Единица 1 | Единица 2 | Единица 3 | Единица 4 | 1/2 | ||||
$'000 | $'000 | $'000 | $'000 | |||||
Балансовая стоимость (исключая гудвил) | 45,000 | 55,000 | 30,000 | 30,000 | 1/2 | |||
Распределенный гудвил | 8,000 | 4,000 | 3,000 | 3,000 | 1/2 | |||
53,000 | 59,000 | 33,000 | 33,000 | |||||
Возмещаемая сумма | 50,000 | 65,000 | 35,000 | 35,000 | ||||
Таким образом, обесценение составит | 3,000 | ноль | ноль | ноль | 1/2 + 1/2 + 1/2 + 1/2 | |||
31/2 | ||||||||
=> (Выч. 2) | ||||||||
Вычисление 4 – Управленческие расходы | ||||||||
$'000 | ||||||||
"Альфа" + "Бета" + 8/12 х "Гамма" | 57,000 | 1/2 | ||||||
Неправильно начисленные взносы в пенсионный план с установленными выплатами | (5,400) | 1/2 | ||||||
Стоимость текущего обслуживания – пенсионный план с установленными выплатами | 6,000 | 1/2 | ||||||
57,600 | 11/2 | |||||||
Вычисление 5 – Расходы по реорганизации и сокращению персонала | ||||||||
$'000 | ||||||||
Расходы по сокращению персонала (действительны в качестве подразумеваемого обязательства на конец года) | 10,000 | 1/2 | ||||||
Расходы по обучению нового персонала (продолжающиеся расходы не могут включаться) | ноль | 1/2 | ||||||
Ожидаемая прибыль от продажи активов (не может быть включена) | ноль | 1/2 | ||||||
10,000 | 11/2 | |||||||
Вычисление 6 – Инвестиционный доход | ||||||||
$'000 | ||||||||
"Альфа" + 8/12 х "Гамма" | 13,600 | 1/2 | ||||||
Исключаемые внутригрупповые дивиденды: | ||||||||
– "Бета" (75 % х 10,000) | (7,500) | 1/2 | ||||||
– "Гамма" (уплаченные до приобретения) | ноль | 1/2 | ||||||
6,100 | 11/2 | |||||||
Вычисление 7 – Финансовые расходы | ||||||||
$'000 | ||||||||
"Альфа" + "Бета" + 8/12 х "Гамма" | 49,000 | 1/2 | ||||||
Сторнирование процентов, уплаченных по конвертируемому займу и некорректно признанных в качестве финансовых расходов (300,000 х 5 %) | (15,000) | 1 | ||||||
Правильные финансовые расходы по конвертируемому займу (Выч. 8) | 19,164 | 21/2 (Выч. 8) | ||||||
Процентные расходы по чистым обязательствам пенсионного плана с установленными выплатами (Выч. 9) | 250 | 1/2 | ||||||
53,414 | 41/2 | |||||||
Вычисление 8 – Финансовые расходы по конвертируемому займу | ||||||||
$'000 | ||||||||
Элемент обязательства в займе (15,000 х 6.71 + 300,000 х 0.463) | 239,550 | 1/2 + 1/2 + 1/2 + 1/2 | ||||||
Таким образом, финансовые расходы = 8 % х 239,550 | 19,164 | 1/2 | ||||||
21/2 | ||||||||
=> (Выч. 7) | ||||||||
Вычисление 9 – Актуарные убытки по пенсионному плану с установленными выплатами | ||||||||
Обяза- | Актив | Чистая разница | ||||||
$'000 | $'000 | $'000 | ||||||
Входящее сальдо | 32,000 | (27,000) | 5,000 | 1/2 | ||||
Стоимость текущих услуг | 6,000 | 6,000 | 1/2 | |||||
Процентные расходы (5 %) | 1,600 | (1,350) | 250 | 1 | ||||
Выплаченное вознаграждение | (2,000) | 2,000 | ноль | 1/2 | ||||
Уплаченные взносы | (5,400) | (5,400) | 1/2 | |||||
Актуарный убыток (прибыль) – балансирующая цифра | 2,400 | (2,250) | 150 | 1/2 | ||||
Исходящее сальдо | 40,000 | (34,000) | 6,000 | 1/2 | ||||
4 | ||||||||
Вычисление 10 – Неконтролирующая доля участия в прибыли | ||||||||
"Бета" | "Гамма" (8/12) | Всего | ||||||
$'000 | $'000 | $'000 | ||||||
Прибыль после налогов | 30,000 | 24,000 | 1 | |||||
Дополнительный износ – "Гамма" | ноль | (1,840) | 1/2 | |||||
Обесценение гудвила "Беты" (Выч. 3) | (3,000) | 1/2 | ||||||
Соответствующая прибыль | 27,000 | 22,160 | ||||||
Неконтролирующая доля участия (25 % / 20 %) | 6,750 | 4,432 | 11,182 | 1/2 + 1/2 | ||||
3 | ||||||||
Вычисление 11 – Неконтролирующая доля участия во всем совокупном доходе | ||||||||
$'000 | ||||||||
Неконтролирующая доля участия в прибыли (Выч. 10) | 11,182 | 1/2 | ||||||
Неконтролирующая доля участия в прочем совокупном доходе "Гаммы" (20 % х 1,400) | 280 | 1/2 + 1/2 | ||||||
11,462 | 11/2 | |||||||
Вычисление 12 – Входящее сальдо капитала – группа "Альфа" | ||||||||
$'000 | ||||||||
"Альфа" | 180,000 | 1/2 | ||||||
"Бета": 75 % х (140,000 - 80,000) | 45,000 | 1/2 + 1/2 | ||||||
Входящее сальдо резерва по нереализованной прибыли (Выч. 2) | (360) | 1 | ||||||
224,640 | 21/2 | |||||||
Вычисление 13 – Входящее сальдо неконтролирующей доли участия (в компании "Бета") | ||||||||
$'000 | ||||||||
На дату приобретения | 22,000 | 1/2 | ||||||
Увеличение с даты приобретения: 25 % (140,000 - 80,000) | 15,000 | 1/2 | ||||||
На начало года | 37,000 | 1 | ||||||
Вычисление 14 – Элемент капитала в выпуске облигаций | ||||||||
$'000 | ||||||||
Всего поступлений | 300,000 | 1/2 | ||||||
Элемент займа (Выч. 8) | (239,550) | 1/2 | ||||||
Таким образом, элемент капитала равняется | 60,450 | 1 | ||||||
2 | (a) | МСФО (IAS) 18 "Выручка" рассматривает подобные операции как состоящие из двух компонент – поставка товаров и оказание услуг. | 1/2 | |||||
Общая выручка в сумме 500 тыс. долларов должна быть распределена между двумя компонентами и надлежащий критерий признания применен к каждой части. | 1/2 | |||||||
Справедливая стоимость поставленных товаров составляет 450 тыс. долларов, а справедливая стоимость оказанных услуг составляет 150 тыс. долларов (4 х 37,500). Суммарная величина отдельных справедливых стоимостей таким образом равняется 600 тыс. долларов. | 1 | |||||||
Выручка в размере 375 тыс. долларов (500,000 х 450,000 / 600,000) приходится на поставку товаров. Остальная часть выручки в размере 125 тыс. долларов распределяется на оказание услуг. | 1 + 1/2 | |||||||
На 1 октября 2013 года "Дельта" признает выручку от поставки товаров в размере 375 тыс. долларов. | 1/2 | |||||||
На ту же дату "Дельта" признает дебиторскую задолженность в сумме 500 тыс. долларов. | 1/2 | |||||||
Остальная часть в сумме 125 тыс. долларов будет первоначально признана как доходы будущих периодов. | 1/2 | |||||||
15 октября 2013 года дебиторская задолженность в сумме 500 тыс. долларов будет списана по получении платежа от покупателя. | 1/2 | |||||||
В году, заканчивающемся 30 сентября 2014 года, может быть признана выручка от оказания услуг в сумме 31,250 долларов (125 тыс. долларов х 1/4). | 1 | |||||||
Исходящее сальдо доходов будущих периодов на 30 сентября 2014 года составит 93,750 долларов (125,000 - 31,250). | 1/2 | |||||||
Из этой суммы 31,250 долларов будет отражено как краткосрочное обязательство, поскольку эта сумма относится к выручке от оказания услуг, которую следует признать в году, заканчивающемся 30 сентября 2015 года. | 1 | |||||||
Оставшаяся часть доходов будущих периодов в сумме 62,500 долларов (125,000 - 31,250 - 31,250) будет показана как долгосрочное обязательство. | 1 | |||||||
9 | ||||||||
Результирующая часть показателей отчетности (для целей пояснения) | ||||||||
– Выручка от поставленных товаров – 375 тыс. долларов | ||||||||
– Выручка от оказанных услуг – 31,250 долларов | ||||||||
– Сальдо денежных средств – 500 тыс. долларов | ||||||||
– Доходы будущих периодов в долгосрочных обязательствах – 62,500 долларов | ||||||||
– Доходы будущих периодов в краткосрочных обязательствах – 31,250 долларов | ||||||||
(b) | Никакого актива не признается в отношении участка земли, поскольку он арендуется на условиях операционной аренды. | 1/2 | ||||||
Расходы по аренде земли в сумме 800 тыс. долларов относятся на прибыли или убытки в отчете о прибыли и убытках за год, заканчивающийся 30 сентября 2014 года. | 1/2 | |||||||
Расходы по строительству в сумме 40 млн. долларов отражаются в составе основных средств, начиная с 1 октября 2013 года. | 1/2 | |||||||
На 1 октября 2013 года обязательство по демонтажу завода и восстановлению участка земли является текущим обязательством, возникшим из прошлых событий. Поэтому оно должно быть признано в качестве резерва. | 1/2 | |||||||
Первоначальная балансовая стоимость резерва представляет собой его дисконтированную приведенную стоимость в сумме 7 млн. 810 тысяч долларов (55 млн. х 0.142). | 1 | |||||||
Дебетовая запись для этого резерва делается по статье "Основные средства", поскольку соответствующие затраты обеспечивают получение будущих выгод. | 1/2 | |||||||
Таким образом, балансовая стоимость основных средств на 1 октября 2014 года равняется 47 млн. 810 тыс. долларов (40 млн. + 7.81 млн.). | 1/2 | |||||||
В году, заканчивающемся 30 сентября 2014 года, "Дельта" отразит износ в сумме 1 млн. 195 тыс. 250 долларов (47.81 млн. х 1/40). | 1/2 | |||||||
Балансовая стоимость основных средств на 30 сентября 2014 года (показанная в разделе долгосрочных активов), будет составлять 46 млн. 614 тыс. 750 долларов (47.81 млн. долл. - 1 млн. 195 тыс. 250 долл.). | 1/2 + 1/2 | |||||||
Дисконт раскручивается по мере приближения даты демонтажа. Эта раскрутка показывается как финансовый расход. | 1/2 | |||||||
Финансовые расходы за год, заканчивающийся 30 сентября 2014 года, составляет 390 тыс. 500 долларов (7.81 млн. х 5 %). | 1/2 | |||||||
Эту сумму следует добавить к входящему сальдо резерва, что даст исходящее сальдо в размере 8 млн. 200 тыс. 500 долларов (7.81 млн. долл. + 390 тыс. 500 долл.). | 1/2 + 1/2 | |||||||
Исходящее сальдо резерва отражается в качестве долгосрочного обязательства. | 1/2 | |||||||
8 | ||||||||
Результирующая часть показателей отчетности (для целей пояснения) | ||||||||
– Расходы по аренде – 800 тыс. долларов | ||||||||
– Износ – 1 млн. 195 тыс. 250 долларов | ||||||||
– Финансовые расходы – 390 тыс. 500 долларов | ||||||||
– Резерв в составе долгосрочных обязательств – 8 млн. 200 тыс. 500 долларов | ||||||||
(c) | Потенциальные выплаты в возмещение ущерба м-ру Чи являются обязательством, возникшим из прошлого события, и которое может быть надежно оценено. Поэтому, как следует из МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы", требуется создание резерва. | 1/2 + 1/2 | ||||||
Резерв должен быть в размере наилучшей оценки затрат, требуемых для урегулирования обязательства на 30 сентября 2014 года. | 1/2 | |||||||
Согласно принципам МСФО (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода" очевидность суммы, подлежащей урегулированию, является корректирующим событием. | 1/2 | |||||||
Поэтому на 30 сентября 2014 года резерв в суме 18 млн. долларов должен быть признан в качестве краткосрочного обязательства. | 1/2 + 1/2 | |||||||
3 | ||||||||
20 | ||||||||
3 | (a) | (i) | МСФО (IFRS) 10 определяет контроль как подверженность рискам, связанным с переменным доходом от приобретенного бизнеса, или право на получение такого дохода, а также возможность оказания влияния на величину данного дохода путем использования своих полномочий в отношении приобретенного бизнеса. | 1/2 + 1/2 + 1/2 | ||||
Чтобы обладать полномочиями, покупатель должен иметь существующие права, которые предоставляют ему возможность в настоящий момент времени управлять "значимой деятельностью" приобретенного бизнеса. | 1/2 + 1/2 | |||||||
"Значимая деятельность" – это деятельность бизнеса, которая оказывает значительное влияние на его доход. В случае если два или большее число инвесторов имеют возможность управлять значимой деятельностью, контроль принадлежит инвестору, управляющему деятельностью, оказывающей наиболее значительное влияние на доход приобретенного бизнеса. | 1/2 + 1/2 + 1/2 | |||||||
4 | ||||||||
Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется для получения баллов. | ||||||||
(ii) | Гудвил при приобретении оценивается как превышение суммы справедливой стоимости переданного возмещения в обмен на установление контроля над приобретенным бизнесом плюс первоначальной балансовой стоимости любой неконтролирующей доли в приобретаемом бизнесе над справедливой стоимостью чистых активов приобретаемого бизнеса на дату покупки. | 1/2 + 1/2 + 1/2 + 1/2 + 1/2 | ||||||
Гудвил не амортизируется, но должен быть предметом ежегодного тестирования на обесценение, в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Необесцененный гудвил отражается в составе краткосрочных активов. | 1/2 + 1/2 + 1/2 | |||||||
В случае выгодной покупки (когда "гудвил имеет отрицательное значение") покупатель должен, убедившись, что он надлежащим образом оценен, незамедлительно признать его в качестве полученного дохода в составе прибыли или убытка на дату приобретения. | 1/2 + 1/2 | |||||||
5 | ||||||||
(b) | Расчет обесценения гудвила | |||||||
Неконтро- | Неконтро- | 1/2 + 1/2 | ||||||
$'000 | $'000 | |||||||
Стоимость инвестиции | ||||||||
Обмен акций (12 млн. х 75 % х 2/3 х 6.50 долл.) | 39,000 | 39,000 | 1/2 + 1/2 + 1/2 | |||||
Отложенное возмещение (7.15 млн. / 1.1) | 6,500 | 6,500 | 1 | |||||
Условное возмещение | 25,000 | 25,000 | 1 | |||||
Неконтролирующая доля участия на дату приобретения: | ||||||||
Справедливая стоимость – 3 млн. х 6.00 долл. | 18,000 | 1 | ||||||
% чистых активов – 68,000 (Вычисления) х 25 % | 17,000 | 1 | ||||||
Чистые активы на дату приобретения | ||||||||
(Вычисления) | (68,000) | (68,000) | 2 (Выч.) | |||||
Гудвил при приобретении | 20,500 | 19,500 | ||||||
Обесценение – 10 % | 2,050 | 1,950 | 1/2 + 1/2 | |||||
В случае оценки неконтролирующей доли по справедливой стоимости обесценение должно относиться частично на нераспределенную прибыль (153,750 долл.) и частично на неконтролирующую долю участия (51,250 долл.). Распределение обычно основывается на структуре группы (75/25 в данном случае). | 1 | |||||||
В случае если неконтролирующая доля участия оценивается по % от чистых активов, обесценение относится целиком на нераспределенную прибыль. | 1/2 | |||||||
11 | ||||||||
20 | ||||||||
Вычисление – Чистые активы на дату приобретения | ||||||||
$'000 | ||||||||
Справедливая стоимость на дату приобретения | 70,000 | 1/2 | ||||||
Отложенный налог по корректировкам к справедливой стоимости | (2,000) | 1/2 + 1/2 + 1/2 | ||||||
68,000 | 2 | |||||||
4 | Вопрос первый | |||||||
Действительно, существует Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), который касается операционных сегментов и который устанавливает содержание сегментной отчетности (концептуально). Соответствующим стандартом является МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты". | 1/2 | |||||||
Однако различия между сегментной отчетностью организаций будут возникать в зависимости от того, каким образом определены сегменты и что конкретно представлено для каждого сегмента (концептуально). | 1/2 + 1/2 | |||||||
МСФО (IFRS) 8 определяет операционные сегменты как компонент предприятия, осуществляющий деятельность, предусматривающую получение выручки, и результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения. | 1/2 + 1/2 | |||||||
Ответственным лицом, принимающим операционные решения, может быть как конкретное лицо, так и группа лиц, которые принимают решения о выделении сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности. | 1/2 + 1/2 + 1/2 | |||||||
Данное определение означает, что операционные сегменты внешне схожих организаций могут быть определены очень различным образом, что окажет весомое влияние на характер отчета. | 1/2 | |||||||
Как указано выше, различия также возникают благодаря требованиям к отчетности каждого сегмента. МСФО (IFRS) 8 требует, чтобы для каждого сегмента в отчетности были представлены "показатели" прибыли или убытка. Однако оценка выручки и расходов, которые используются при определении прибыли или убытка, основывается на принципах, применяемых в отношении информации, которую видит лицо, принимающее операционные решения. Это происходит даже если эти принципы не соответствуют МСФО. Это может вполне очевидно приводить к различиям между отчетами по всей видимости схожих организаций. | 1/2 + 1/2 + 1/2 + 1/2 | |||||||
В дополнение к этому МСФО (IFRS) 8 требует оценки совокупных активов и обязательств в случае, если лицу, принимающему операционные решения, доступна эта информация. Поскольку некоторым лицам, принимающим операционные решения, эта информация может быть доступна, а некоторым нет, это опять же может вызвать отличия между отчетами по всей видимости схожих организаций. | 1/2 + 1/2 + 1/2 | |||||||
8 | ||||||||
Вопрос второй | ||||||||
Выплатами, основанными на акциях с использованием долевых инструментов, являются такие, в результате которых предприятие получает товары или услуги в обмен на права в отношении долевых инструментов. | 1/2 | |||||||
В случаях когда выплаты включают предоставление опционов на акции, МСФО (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях" требует, чтобы выплаты оценивались по справедливой стоимости опционов на дату их предоставления. Никаких изменений этой оценки не производится, в случае если справедливая стоимость изменяется после даты предоставления. | 1/2 + 1/2 + 1/2 | |||||||
Справедливая стоимость опционов определяется путем применения модели определения цены опционов, за исключением случаев (маловероятных), когда предприятие имеет обращающиеся на рынке опционы с точно такими же условиями, как те, на которых они предоставлены работникам. | 1/2 | |||||||
Первым шагом в учете таких выплат является оценка совокупных ожидаемых затрат по платежам, основанным на акциях. | 1/2 | |||||||
Эта оценка принимает во внимание все условия, прилагаемые к переходу опционов (когда работники приобретают безусловное право исполнить их), отличные от рыночных условий (тех, которые основаны на будущей цене акций и которые принимаются во внимание при оценке справедливой стоимости опциона на дату его предоставления). | 1/2 + 1/2 + 1/2 | |||||||
Совокупные ожидаемые затраты признаются в финансовой отчетности в течение периода перехода (периода, от даты предоставления до даты перехода прав). | 1/2 | |||||||
В случае когда работникам предоставляются опционы, учетная запись по дебету производится в качестве расхода по вознаграждению. Как правило, это означает, что дебетовая запись показывается в отчете о прибыли или убытках, но теоретически, дебетовой записью может быть актив, в зависимости от той работы, которую выполняет работник. | 1/2 + 1/2 | |||||||
Кредитовая запись делается в отношении капитала. МСФО (IFRS) 2 не указывает, к какой части капитала это должно быть отнесено, обычно это резерв по опционам. | 1/2 + 1/2 | |||||||
Указанная выше трактовка не зависит от того, исполнили или нет впоследствии работники перешедшие к ним права по опционам. Если исполнили, то предприятие дебетует денежные средства и кредитует капитал на сумму денежных выплат. | 1/2 + 1/2 | |||||||
8 | ||||||||
Вопрос третий | ||||||||
Долгосрочный актив классифицируется как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, посредством продажи, нежели путем текущего использования. | 1 | |||||||
Такие активы оцениваются по наименьшей из их балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Все списания, возникающие в результате этого процесса, рассматриваются как убыток от обесценения. | 1/2 + 1/2 + 1/2 | |||||||
Определение "предназначенный для продажи" может применяться как к группе активов, так и к одиночным активам в случае, если группа активов продается как единое целое. Именно в таких ситуациях, как эта, обязательства, относящиеся к таким группам активов, идентифицируются отдельно. | 1/2 + 1/2 + 1/2 | |||||||
4 | ||||||||
20 | ||||||||
источник: accaglobal.com
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО
© ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2007–2015.
© ТОВ "Інформаційно-аналітичний центр "ЛІГА", 1991–2015.
bigmir)net