МСФО 15 многофункционален.
При изучении этого стандарта нужно обратить внимание не только на правила признания доходов (то, для чего он, собственно, и предназначен), но и на то, как он влияет на балансовые показатели предприятия.
Важно отметить, что новая схема признания доходов основана в первую очередь не на переходе рисков и выгод, а на идентификации контрактных обязательств и их выполнении. В этом смысле новая модель учета гораздо более понятна юристам, чем нынешний бухгалтерский метод отражения доходов.
С этой точки зрения весьма важным представляется случай 38 Иллюстративных примеров к МСФО 15.
Изложим кратко схему, предложенную этим документом, переведя ее на привычный для наших бухгалтеров язык отечественного Плана счетов:
Пример 1
Предприятие заключает контракт, который может быть расторгнут сторонами (Cancellable contract), на поставку товара покупателю в сумме 100000 грн.
Контракт предусматривает обязанность покупателя заплатить после 30 сентября аванс в размере 10 % от стоимости контракта.
Покупатель перечисляет аванс 1 ноября, и 30 ноября продавец отгружает товар.
В учете предприятия продавца будут осуществлены следующие проводки:
1 ноября | – Дт 31 Кт 68 – 10000 грн., |
30 ноября | – Дт 68 Кт 70 – 10000 грн., – Дт 36 Кт 70 – 90000 грн. |
Пример 2
Предприятие заключает контракт, который не может быть расторгнут сторонами (Non-cancellable contract), на поставку товара покупателю на сумму 100000 грн.
Контракт предусматривает обязанность покупателя заплатить после 30 сентября аванс в размере 10 % от стоимости контракта.
Покупатель перечисляет аванс 1 ноября, и 30 ноября продавец отгружает товар.
В учете предприятия продавца будут осуществлены следующие проводки:
30 сентября | – Дт 37 Кт 68 – 10000 грн. |
1 ноября | – Дт 31 Кт 37 – 10000 грн., |
30 ноября | – Дт 68 Кт 70 – 10000 грн., – Дт 36 Кт 70 – 90000 грн. |
Как видим, механика отражения зависит от того, насколько стороны вольны в вопросах расторжения контракта. Иными словами, учет зависит от степени жесткости контрактных обязательств.
Если первый пример для наших бухгалтеров является привычным, то второй назвать в наших реалиях традиционным вряд ли получится. Обратим внимание на то, что во втором варианте дебиторская и кредиторская задолженность появляется в учете уже тогда, когда наступает дата безотзывного обязательства оплатить аванс. То есть само право на получение аванса признается активом. И одновременно главбух отражает контрактные обязательства, не дожидаясь фактического получения аванса.
Это свидетельствует о том, что после вступления в силу МСФО 15 главбухам придется погружаться в глубокий анализ условий контрактов. И основательная юридическая подготовка здесь не была бы помехой. А если ее нет, то без тесного сотрудничества с корпоративными юристами не обойтись.