Поскольку украинское законодательство требует от предприятий ежеквартального составления финансовой отчетности, то те украинские компании, которые принимают МСФО, обязаны представлять отчетность по МСФО ежеквартально.
В этом случае они должны придерживаться требований МСБУ 34 "Промежуточная финансовая отчетность".
1. Формат
МСБУ 34 предусматривает возможность представления промежуточных отчетов в двух форматах: полном и сокращенном.
Полный формат подразумевает составление промежуточного отчета с всеобъемлющим соблюдением полноценной годовой процедуры по МСБУ 1. То есть квартальный отчет будет представляться в такой же форме и с таким же содержанием, что и годовой.
Сокращенный формат не означает, что предприятия по украинской привычке составляют лишь баланс и отчет о прибыли. В сокращенном МСФО-формате составляются все формы отчетов, но информация в отчетах и в примечаниях приводится в сжатой форме. Без пространных описаний. Сжатая форма отнюдь не означает, что предприятие может вовсе обойтись без примечаний. Даже в отношении сокращенного формата представления промежуточной МСФО-отчетности МСБУ 34 выдвигает весьма серьезные требования.
Надо отметить, что промежуточные отчеты зачастую подвергаются заслуженной критике со стороны экспертов:
"Как и все МСФО, МСБУ 34 требует раскрытия большого объема информации. Как показывает практика, далеко не все компании полностью выполняют это предписание"1.
1 МСФО. 1000 примеров применения. / И. В. Аверчев. – М.: Рид Групп, 2011, с. 103
Невысокое качество промежуточных отчетов иногда поясняется отсутствием полноценного аудита. Как правило, такие отчеты сопровождаются не обычными аудиторскими заключениями, а аудиторскими отчетами по обзору отчетности.
Кроме того, многих бухгалтеров расслабляет положение второго параграфа МСБУ 34, которое дистанцирует главный годовой отчет от промежуточных отчетов:
"Тот факт, что предприятие могло не составлять промежуточную финансовую отчетность в течение определенного финансового года или составляло промежуточную финансовую отчетность, не соответствующую настоящему стандарту, не приводит к несоответствию годовой финансовой отчетности этого предприятия Международным стандартам финансовой отчетности, если в остальном годовая финансовая отчетность им соответствует".
Украинским главбухам нужно усвоить еще одну важную особенность, отличающую промежуточный отчет в привычном П(С)БУ-понимании от промежуточного МСФО-отчета.
В промежуточной МСФО-отчетности отчет о прибыли приводится за отчетный промежуточный период и нарастающим итогом с начала года.
То есть в условиях составления ежеквартальной финансовой отчетности, например полугодовой, отчет будет содержать два отчета о совокупной прибыли:
– за шесть месяцев и
– за второй квартал.
А отчет за девять месяцев будет содержать отчеты о совокупной прибыли:
– за девять месяцев и
– за третий квартал.
Так что работы главбухам прибавится.
2. Объем и состав
В украинской практике промежуточные отчеты до настоящего времени – большая редкость.
Интересным примером может быть Приватбанк, который, составляя МСФО-отчетность на протяжении нескольких лет кряду, обнародовал лишь один промежуточный отчет – отчет за первое полугодие 2008 года.
Чтобы охарактеризовать МСФО-представления о том, что такое сокращенный формат промежуточной отчетности, достаточно сравнить годовой отчет Приватбанка за 2008 год и промежуточный отчет за первое полугодие 2008 года: годовой отчет занимает 84 страницы и содержит 36 разделов примечаний, полугодовой отчет занимает 22 страницы и содержит 19 разделов примечаний.
В параграфе 15В МСБУ 34 специально указаны события и операции, информацию о которых необходимо раскрыть, если они являются значительными. Таких позиций – двенадцать:
(a) списание запасов до чистой стоимости реализации и реверсивная запись такого списания;
(b) признание убытка от обесценения финансовых активов, основных средств, нематериальных активов или иных активов и реверсивная запись такого убытка от обесценения;
(c) реверсивная запись любых резервов по затратам на реструктуризацию;
(d) приобретение и выбытие объектов основных средств;
(e) обязательства по приобретению основных средств;
(f) урегулирование судебных споров;
(g) исправление ошибок предыдущего периода;
(i) любое неисполнение обязательств по займам или нарушение кредитного соглашения, не исправленные до конца отчетного периода включительно; и
(j) операции со связанными сторонами;
(k) переводы между уровнями иерархии справедливой стоимости, используемой при оценке справедливой стоимости финансовых инструментов;
(l) изменения в классификации финансовых активов в результате изменения назначения таких активов; и
(m) изменения в условных обязательствах и условных активах.
Вышеприведенный перечень не является исчерпывающим. Другие важные события могут дополнить его в случае необходимости.
Кроме того, параграф 16А МСБУ 34 выдвигает дополнительные требования по обязательному раскрытию информации нарастающим итогом с начала финансового года до текущей даты. Таких позиций – девять:
(a) заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности применяются те же принципы учетной политики и методы расчета, что и в последней годовой финансовой отчетности, а в случае отличия таких принципов учетной политики или методов – описание характера и влияния изменений;
(b) пояснения в отношении сезонности или цикличности операций за промежуточный период;
(c) характер и сумма статей, оказывающих воздействие на активы, обязательства, капитал, чистый доход или потоки денежных средств, которые являются необычными по своему характеру, размеру или воздействию;
(d) характер и объем изменений в расчетных оценках сумм, отраженных в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года, или изменений в расчетных оценках сумм, отраженных в предыдущих финансовых годах;
(e) выпуск, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг;
(f) дивиденды, уплаченные (в совокупности или на акцию) отдельно по обыкновенным и прочим акциям;
(g) следующая информация о сегментах (требуется раскрыть информацию о сегментах в промежуточной финансовой отчетности предприятия только в том случае, если МСФО 8 "Операционные сегменты" требует от данного предприятия раскрытия информации о сегментах в своей годовой финансовой отчетности):
(i) выручка, полученная от внешних заказчиков, если она учитывается при оценке прибыли или убытка по сегменту, которые анализируются руководителем, принимающим операционные решения, или представляются на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения, на регулярной основе; (ii) межсегментная выручка, если она учитывается при оценке прибыли или убытка по сегменту, которые анализируются руководителем, принимающим операционные решения, или представляются на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения, на регулярной основе; (iii) оценка прибыли или убытка по сегменту; (iv) общая стоимость активов, сумма которых, раскрытая в последней годовой финансовой отчетности, существенно изменилась; (v) описание различий в основе сегментации или в основе оценки прибыли или убытка по сегменту по сравнению с последней годовой финансовой отчетностью; (vi) сверка общей суммы представленных оценок прибыли или убытка по сегменту с суммой прибыли или убытка до расходов (доходов) по налогообложению и прекращенной деятельности. Однако, если предприятие распределяет на отчетные сегменты такие статьи, как расходы по налогу (возмещение налога), предприятие может сверить общую сумму прибыли или убытка по сегменту с суммой прибыли или убытка после учета указанных статей. Существенные статьи сверки должны быть отдельно идентифицированы и описаны в ходе сверки; (h) события, последовавшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовой отчетности за промежуточный период; (i) влияние изменений в организационной структуре предприятия, произошедших в течение промежуточного периода, включая объединение бизнеса, приобретение или утрату контроля над дочерними предприятиями и долгосрочные инвестиции, реструктуризацию и прекращенную деятельность. В случае объединения бизнеса предприятие раскрывает информацию, подлежащую раскрытию в соответствии с МСФО 3 "Объединение бизнеса". |
Как видим, назвать сокращенным отчет, составленный с учетом всех указанных требований, можно лишь достаточно условно. В примечаниях нужно отметиться (кратко или расширенно) как минимум по 21-ой теме.
Поэтому подготовка промежуточного отчета согласно МСФО займет немало временем и потребует значительных затрат.
Чтобы проиллюстрировать разницу в объемах примечаний, приводимых к годовому и к промежуточному отчету, проанализируем два отчета Магнитогорского металлургического комбината (ОАО "ММК") – отчет за 2011 год и отчет за первый квартал 2012 года.
Сокращенный формат промежуточного отчета привел к тому, что в квартальном отчете отсутствует следующая информация:
– о новых стандартах;
– о себестоимости реализации;
– расшифровка расходов (административных, коммерческих и пр.);
– о налоге на прибыль;
– о гудвиле и НМА;
– о запасах, торговой дебзадолженности и кредиторской задолженности;
– расшифровка инвестиций в зависимые предприятия;
– данные об уставном капитале;
– финансовой аренде;
– о резервах;
– о выплатах работникам;
– об управлении рисками и капиталом;
– о справедливой стоимости фининструментов.
Разумеется, если по этим вопросам ОАО "ММК" были бы зафиксированы существенные изменения, то их следовало бы отразить в промежуточной отчетности.
3. Особенности
На примере промежуточной отчетности ОАО "ММК" продемонстрируем некоторые нюансы раскрытий, присущих промежуточной МСФО-отчетности.
3.1. Заявление о соответствии
Выполняя требование параграфа 19 МСБУ 34, руководство ОАО "ММК" в отчете за первый квартал 2012 года приводит такое примечание:
"Данная неаудированная сокращенная консолидированная промежуточная финансовая отчетность за три месяца, закончившихся 31 марта 2012 года, была подготовлена в соответствии с МСБУ 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (МСБУ 34). Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2011 года был получен из отчета о финансовом положении, включенного в состав консолидированной финансовой отчетности Группы на 31 декабря 2011 года. Данная сокращенная консолидированная промежуточная финансовая отчетность не содержит всей информации, обязательной для раскрытия в рамках годовой консолидированной финансовой отчетности, и должна рассматриваться совместно с консолидированной финансовой отчетностью за год, закончившийся 31 декабря 2011 года, которая была подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)".
3.2. Заявление о неизменности основных параметров
Так как промежуточный отчет рассматривается в контексте годовой отчетности, менеджмент ОАО "ММК", выполняя требования параграфа 16А (a) и 16А (d), специально фиксирует в примечаниях к отчету за первый квартал 2012 года такие положения:
"При подготовке данной сокращенной консолидированной промежуточной финансовой отчетности были использованы те же учетная политика и методы расчетов, что и при подготовке финансовой отчетности Группы за год, закончившийся 31 декабря 2011 года".
"При подготовке данной сокращенной консолидированной промежуточной финансовой отчетности руководством Группы были использованы те же суждения, оценки и допущения в отношении применения принципов учетной политики и основных источников неопределенности, которые применялись при подготовке консолидированной финансовой отчетности по состоянию на и за период, закончившийся 31 декабря 2011 года".
3.3. Сезонность
Особенностью промежуточного отчета является заявление о наличии или отсутствии сезонных особенностей бизнеса (см. параграф 16А (b) МСБУ 34).
В квартальном отчете 2012 года ОАО "ММК" приводит краткую сентенцию по этому поводу:
"СЕЗОННЫЕ ОПЕРАЦИИ
Деятельность Группы не подвергается существенному влиянию сезонных или циклических факторов в течение отчетного года".
3.4. События после отчетной даты
Квартальный отчет 2012 года ОАО "ММК" совмещает выполнение параграфа 15В (f) и 16А (h):
"СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
2 апреля 2012 года Компании стало известно о факте поступления в Арбитражный суд Челябинской области искового заявления, датированного 29 марта 2012 г., от миноритарного акционера ОАО ММК, оспаривающего решения Совета директоров Компании в отношении сделки по приобретению стопроцентного пакета акций компании Flinders Mines Limited. В связи с этим 30 марта 2012 года Арбитражный суд Челябинской области, в качестве обеспечительной меры по данному иску, вынес определение о запрете исполнения решений Совета директоров Компании в отношении сделки ОАО "ММК" по покупке стопроцентного пакета акций австралийской компании Flinders.
24 мая 2012 года состоялось заседание Арбитражного суда Челябинской области, на котором рассматривалось по существу вышеупомянутое исковое заявление миноритарного акционера ОАО "ММК". В ходе судебного разбирательства истцом были представлены документы (как его ранее обязал суд), подлежащие дополнительному исследованию. В результате Арбитражный суд вынес определение об отложении судебного разбирательства по существу до 2 июля 2012 года. На тот момент Компания собиралась добиться отмены обеспечительных мер по данному иску в Арбитражном Апелляционном суде.
6 июня 2012 года состоялось рассмотрение дела в судебном заседании в Восемнадцатом Арбитражном Апелляционном суде (г. Челябинск) по апелляционным жалобам ОАО "ММК" и компании Flinders Mines Limited на определение Арбитражного суда Челябинской области об обеспечении иска миноритарного акционера. В тот же день Апелляционный суд оставил жалобу ОАО "ММК" без удовлетворения, определение об обеспечении иска миноритарного акционера без изменения, производство по апелляционной жалобе компании Flinders Mining Limited прекратил".
Составляя промежуточную МСФО-отчетность, нужно исходить, прежде всего, из того, что пользователь интересуется существенными изменениями, произошедшими с конца последнего годового отчетного периода. Поэтому нет смысла дублировать в сокращенных промежуточных отчетах всю массу МСФО-примечаний.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО
© ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2007–2015.
© ТОВ "Інформаційно-аналітичний центр "ЛІГА", 1991–2015.
bigmir)net