По нашей информации, в начале ноября должен быть официально опубликован Порядок № 957. Если это случится, с 1 декабря 2014 года будет введена в действие новая форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения. Итак, чтобы быть своевременно подготовленными к такому знаковому событию, будем знакомиться с "пришельцами".

Начнем с приятной новости: форма новой налоговой накладной осталась почти неизменной по сравнению со своей предшественницей, утвержденной Приказом № 10. В нее лишь добавлена одна графа – в результате, вместо имеющихся раньше 12 граф, теперь имеем 13. Указанная графа 9, как и ожидалось, предусмотрена для отражения объемов поставки без учета НДС, подлежащих налогообложению по ставке 7 %. Аналогичная графа добавлена и в расчет корректировки. Наконец аптечный бизнес может временно вздохнуть с облегчением.

Относительно Порядка заполнения налоговой накладной следует отметить, что изменения есть и они существенные.

Итак, разберемся со всеми по порядку.

Прежде всего, следует заметить, что по сравнению с Приказом № 10 в п. 1 внесена норма относительно поставки товаров/услуг филиала (структурного подразделения) покупателя – плательщика НДС, который фактически действует от его имени. В таком случае в графе "Покупець" вместе с наименованием головного предприятия, зарегистрированного как плательщик НДС, указывается наименование такого филиала (структурного подразделения). Напомним, раньше об этом говорили контролеры в вопросе-ответе из раздела 101.19 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР").

Следует также отметить, что норма п. 10 Порядка № 957, в отличие от п. 10 Приказа № 10, содержит разъяснение относительно заполнения налоговых накладных, в частности, в случае поставки для собственных нужд дипломатических миссий в Украине.

Обращаем внимание, что раньше фискальный орган считал, что в графе "Покупець" указывается "Неплатник податку".

Несколько иной вид, по сравнению с п. 11 Приказа № 10, имеет п. 11 Порядка № 957. В частности уточнены отдельные нормы, а именно:

– в случае поставки товаров/услуг неплательщику НДС и при составлении налоговой накладной по ежедневным итогам операций в строке "Особа (платник податку) – покупець" указывается "Неплатник", а в строке "Індивідуальний податковий номер покупця" – условный ИНН "400000000000";

– в случае осуществления поставки на экспорт в строке "Особа (платник податку) – покупець" указывается наименование (ФИО) нерезидента, в строке "Місцезнаходження (податкова адреса) покупця" указывается страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке "Індивідуальний податковий номер покупця" – условный ИНН "300000000000";

– в случае составления налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, или если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности либо приобретенные с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется согласно п. 186.3 НКУ, в строке "Особа (платник податку) – продавець" указывается наименование (ФИО) нерезидента, а в строке "Місцезнаходження (податкова адреса) продавця" указывается страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент). В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, покупатель указывает собственные данные;

– в случае, в частности, поставки товаров/услуг в рамках баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, осуществление операций по поставке товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, в строке "Індивідуальний податковий номер покупця" отражается условный ИНН "400000000000", а в других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные.

Раньше об этом контролеры говорили в вопросе-ответе из раздела 101.19 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР").

Традиционно, в соответствии с п. 13 Порядка № 957 для операций, облагаемых налогами или освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, то есть при одновременной поставке одному покупателю как налогооблагаемых товаров/услуг, так и таких, которые освобождены от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 12 и граф 8 – 11).

Однако вышесказанное не распространяется на операцию по поставке товаров/услуг, к которой одновременно применяются как нулевая ставка, так и основная и/или ставка 7 %. В таком случае составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы.

Претерпела изменения и норма п. 13 Порядка № 957, предусматривающая заполнение налоговой накладной при поставке товаров/услуг, освобождение от налогообложения которых предусмотрено ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ и международными договорами (соглашениями).

Следует заметить, что из обновленного п. 14 Порядка № 957 исчезла "провокационная" единица измерения – грн. Напомним, раньше наличие указанной единицы измерения в п. 14 Приказа № 10, в буквальном смысле сбивало с толку поставщиков услуг. Так вот, дождались – теперь все в порядке.

В связи со вступлением в силу с 30 октября 2014 года Закона № 1206, которым упразднена обязательность использования печати, претерпел обновлений и п. 18 Порядка № 957.

Уточнена норма п. 19 Порядка № 957 в части заполнения налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены над фактической. Так, с 1 декабря 2014 года в строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, продавец указывает собственные данные.

Таким образом, учитывая вышеприведенное, можно сделать вывод, что нормы проанализированного нами Порядка № 957 прописаны с учетом отдельных разъяснений ГФСУ, которые не входили в Приказ № 10. Итак, уважаемые бухгалтеры, желаем успеха в работе!