Дело в том, что часть из имеющихся вопросов как раз и связана с уточнением ранее задекларированных налоговых обязательств по этому налогу, а необходимость в таком уточнении напрямую вызвана появлением указанных документов. Как же следует поступать плательщикам "недвижимого" налога в такой ситуации? Узнайте об этом прямо сейчас.

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – налог на недвижимость), достаточно молодой – ему всего полтора года. Как вы помните, в полную силу он заработал только с 01.01.2013 г. Несмотря на столь короткую историю, правила его администрирования менялись уже дважды, причем достаточно радикально.

Впервые это случилось прошлым летом благодаря принятию Закона № 403-VII (ему мы посвящали отдельный материал "Изменения в НКУ: налог на недвижимость", опубликованный в № 62 за 2013 год) . Причем большинство его новаций было направлено на физлиц, юридических же лиц он затронул в значительно меньшей степени.

Во второй раз порядок исчисления налога на недвижимость претерпел серьезные изменения с 01.04.2014 г. после вступления в силу антикризисного Закона № 1166 (подробности см. в материале "Закон № 1166: налог на недвижимость"). Главной новацией этого Закона в части налога на недвижимость стало переопределение базы обложения этим налогом. С указанной даты она рассчитывается исходя из общей площади объекта жилой недвижимости вместо применявшейся ранее жилой площади (см. пп. 265.3.1 НКУ, пп. 265.3.3 НКУ).

Не секрет, что общая площадь любого объекта жилой недвижимости, как ни крути, всегда больше его жилой площади. А сумма налога на недвижимость рассчитывается путем умножения базы налогообложения на ставку налога. Это значит, что при увеличении первого из сомножителей (базы), даже если второй (ставка) останется неизменным (хотя и она в некоторых случаях тоже выросла, например, если юрлицо владеет жилым домом общей площадью 540 кв. м, жилая площадь которого менее 500 кв. м, то до 1 апреля следовало применять ставку 1 %, а после 1 апреля – 2,7 %.), результат такого произведения будет предсказуемым: сумма налога увеличится.

Раз так, то перед бухгалтером встает ключевой вопрос: как учесть такое неожиданное увеличение налога на недвижимость в соответствующей "недвижимой" отчетности? Для ответа на него вспомним вначале некоторые принципы декларирования этого налога юрлицами.

Прежде всего отметим, что для физических лиц вопросы декларирования и/или уточнения налога на недвижимость не актуальны, поскольку налоговые обязательства им определяет налоговый орган на основании данных, полученных из Госреестра вещных прав на имущество. Более того, в текущем году изменение базы налогообложения Законом № 1166 на этих лицах никак не скажется, поскольку они платят этот налог с опозданием на год. Такое послабление для них было установлено в прошлом году уже упоминавшимся Законом № 403.

А вот юридические лица – плательщики налога на недвижимость обязаны самостоятельно исчислить сумму налога. Причем согласно пп. 265.6.1 НКУ базовым налоговым (отчетным периодом), за который исчисляется этот налог, считается календарный год.

Уплачивается налог на недвижимость также по месту расположения объекта жилой недвижимости и зачисляется в соответствующий бюджет (пп. 265.9.1 НКУ). Причем уплачивать его нужно авансовыми взносами поквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пп. 265.10.1 НКУ).

Посмотрев на календарь, видим, что срок уплаты первоквартальной "четвертинки" благополучно миновал. И к ее сумме, определенной в годовой декларации на 2014 год и уплаченной вовремя, никаких претензий у налоговиков быть не может – она незыблема, поскольку Закон № 1166 вступил в силу в аккурат по истечении первого квартала.

Срок же уплаты второквартальной "четвертинки" неумолимо приближается. Но от нее (да и от остальных двух частей, на которые поделено налоговое обязательство этого года) так просто не отделаешься. Их придется сначала перерассчитать, потом передекларировать, а уж потом заплатить. Как это сделать и какие проблемы подстерегают плательщиков в этой связи? Ответить на эти вопросы нам поможет Обобщающая консультация № 263.

Итак, поданная до 20.02.2014 г. декларация по налогу на недвижимость на текущий год перестала с 1 апреля содержать в себе корректную величину налогового обязательства. Следовательно, после указанной даты с целью обеспечения выполнения Закона № 1166 в части изменения базы обложения этим налогом налоговые обязательства налогоплательщиков – юридических лиц нуждаются в перерасчете с учетом общей площади объектов жилой недвижимости. Причем за I квартал 2014 года перерасчет налогового обязательства проводить не нужно. Это первый важный тезис Обобщающей консультации № 263, который нам стоит взять на вооружение.

Второй тезис состоит в том, что по результатам перерасчета не позднее (к этому моменту мы еще вернемся!) 30 июля 2014 года (т. е. предельного срока уплаты авансовых взносов по этому налогу за ІІ квартал) следует подать уточняющую декларацию. При этом к такой уточняющей декларации плательщик имеет право приложить дополнение в соответствии с абз. вторым п. 46.4 НКУ, в котором отметить, что налоговые обязательства ІІ – IV кварталов увеличиваются во исполнение требований Закона № 1166.

Обратите внимание: налоговики говорят именно об уточняющей, а не, скажем, о новой отчетной декларации. Таким образом, в Обобщающей консультации № 263 последовательно отстаивается мнение, что новую отчетную декларацию по налогу на недвижимость можно подать лишь до истечения предельного срока ее представления, т. е. до 20 февраля отчетного года. По окончании указанного срока подается уточняющая декларация.

Ранее эта мысль уже звучала в письме Главного управления Миндоходов в г. Киеве от 06.06.2013 г. № 805/10/06-4-06. На первый взгляд, это и так очевидно. Но в связи с особым порядком* декларирования налоговых обязательств по налогу на недвижимость отдельные специалисты придерживались мнения, что в таком случае вполне допустимо использовать новую отчетную декларацию. Обобщающая консультация № 263 окончательно устранила существующий разнобой во мнениях, и это можно только приветствовать.

Ну что ж, уточняющая так уточняющая…

В связи с этим имеет смысл напомнить общий порядок уточнения налоговых обязательств. Для этих целей п. 50.1 НКУ предусматривает два способа:

– или предоставить уточняющий расчет к ранее поданной налоговой декларации по форме, действующей на момент его представления;

– или указать соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого ошибки были самостоятельно выявлены.

Если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, он обязан:

а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства. При этом сумму недоплаты необходимо увеличить на сумму штрафа в размере 5 % такой суммы с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Кроме того, пп. 129.1.2 НКУ в случае самостоятельного выявления налогоплательщиком занижения налогового обязательства такой плательщик обязан начислить пеню на сумму такого занижения за весь период занижения.

Из сказанного выше можно сделать вывод, что в нашем случае корректным будет лишь первый из двух перечисленных способов. Причем если вы не хотите иметь неприятностей в виде штрафа, постарайтесь уложиться с предоставлением уточняющей декларации по налогу на недвижимость именно ДО, а не "не позднее" 30.07.2014 г., как указывается в Обобщающей консультации № 263. Ведь срок уплаты авансового взноса по этому налогу за ІІ квартал текущего года истекает 29 июля (см. пп. "б" пп. 265.10.1 НКУ).

Наконец, третий важный тезис (по списку, но не по значению) Обобщающей консультации № 263 заключается в необходимости применения формы налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, утвержденной приказом Миндоходов от 05.12.2013 г. № 766. То есть той, которая по всем правилам, установленным действующим законодательством (см. п. 46.6 НКУ), применяться в течение 2014 года не должна. Правильней было бы все-таки использовать форму декларации, утвержденную приказом Минфина от 05.12.2012 г. № 1408.

Не станем спорить с официальной позицией Миндоходов в этой части, ведь по большому счету налогоплательщику все равно. Лишь бы его не оштрафовали. А это ему гарантирует п. 53.1 НКУ, согласно которому не может быть привлечен к ответственности налогоплательщик, действовавший в соответствии с обобщающей налоговой консультацией, в частности, на основании того, что в будущем такая обобщающая налоговая консультация была изменена или отменена.

В заключение статьи рассмотрим на простейшем примере, который уже упоминался выше, порядок заполнения уточняющей декларации по налогу на недвижимость с целью приведения отчетных показателей в соответствие с требованиями Закона № 1166.

Рисунок 1

Фрагмент отчетной декларации на 2014 год

Рисунок 2

Фрагмент отчетной декларации на 2014 год

И самое последнее: не забудьте вместе с такой уточняющей декларацией по налогу на недвижимость подать приложение "Сведения об имеющихся объектах жилой недвижимости".