Сообщить новость
| Банки | Горно-металургический комплекс | Экономика | Изменения в законодательстве | Политика | Безработица | Недвижимость | Налоги | Киев | Авто | Здоровье | |
|
|
||||
| Налоги • Бизнес • Украина | ||||
|
29.12.2008 19:44 Цели использования реквизитов “фиктивных” («транзитных») СПД предприятиями реального сектора экономики, при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности “Фиктивные” фирмы широко используются в схемах организации работы субъектов предпринимательской деятельности и могут применяться для разных незаконных финансовых операций, разворовывание активов предприятий и минимизации платежей в бюджет, которые можно разделить на два основных этапа: 1. Выведение денежных средств в “теневой” сектор экономики. 2. Легализация средств, полученных незаконным путем. К первому этапу можно отнести следующие варианты использования “фиктивных” структур в организации схем товарно-денежных потоков: a) псевдоприобретение у «фиктивных» фирм разного рода товаров (услуг). На самом деле никакой купли товаров (услуг) не происходит - осуществляются лишь бестоварные операции, которые оформляются только на бумаге. При этом реальными предприятиями искусственно завышаются валовые расходы по налогу на прибыль и налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость. Денежные средства, которые перечисляются в адрес “фиктивных” фирм, в дальнейшем конвертируются в денежную наличность, и неофициально возвращаются (с дисконтом 5-7%) должностным лицам реально существующего предприятия. b) искусственное завышение цены на товары, которые покупаются. При этом фактически товары покупаются реальным предприятием неофициально за наличный расчет, а официально, по бухгалтерской документации, приход товаров отображается от “фиктивных” предприятий по завышенным ценам. В результате этого реальное предприятие необоснованно завышает валовые расходы и налоговый кредит. c) искусственное занижение стоимости реализованных товаров. При этом фактически товары реализуются неофициально за наличный расчет, официально же реализация товаров оформляется в адрес “фиктивного” предприятия по заниженным ценам. В результате реальное предприятие необоснованно занижает валовые доходы по налогу на прибыль и налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость. Легализация средств, полученных незаконным путем является логическим, но необязательным продолжением первого этапа. Средства, которые выведены в “теневой” оборот, используются в качестве официальных инвестиций, капиталовложений, приобретение недвижимости, ценных бумаг и т.п.. Услуги по выведению средств в теневой сектор экономики и их последующую легализацию, как правило, осуществляют хорошо организованные группы, которые контролируют сеть юридических лиц, созданных на подставных лиц или на основании «фиктивных» документов. Неизменным принципом схемы является наличие в цепи „фиктивной” фирмы, на которой аккумулируются налоговые обязательства, которые не платятся в бюджет. Цепь „транзитных” предприятий создается для затягивания времени выявления „фиктивной” фирмы контролирующими органами до её ликвидации, по истечению периода активной деятельности. Учитывая вышеизложенное, необходимость выявления «фиктивных» фирм продиктована возможностями: • использования реквизитов «фиктивных» фирм должностными лицами структур, для выведения активов предприятий в тень, преследуя личные корыстные цели; • использования реквизитов «фиктивных» фирм должностными лицами своих структур в схемах уклонения от уплаты налогов, что чревато, в случае выявления этих фактов контролирующими органами, доначислениями налоговых обязательств и применением к предприятиям штрафных санкций; • использования реквизитов «фиктивных» фирм, должностными лицами фирм-контрагентов, при осуществлении поставок на предприятия недоброкачественной продукции. Классификация существующих “фиктивных” («транзитных») предприятий С целью эффективной работы по выявлению таких СПД среди контрагентов предприятий, необходимо выделить следующие признаки «фиктивного» субъекта предпринимательской деятельности: 1. Предприятие зарегистрировано на умерших лиц. 2. Предприятие зарегистрировано на лица, которые потеряли свои паспорта. 3. Предприятие зарегистрировано на лица, которые находятся в местах лишения свободы, душевнобольных или выехали на ПМП в другие государства. 4. Предприятие зарегистрировано на подставных лица без их согласия, т.е. осуществляет свою деятельность без согласия директора и основателей. Должностные лица такого предприятия, как правило, представители неимущих классов (безработные, студенты, и т.п.), которые за незначительное вознаграждение согласились открыть на свое имя предприятие (в некоторых случаях не сознавая этого), выполнив все необходимые формальности по постановке его на учет в налоговых органах и открытии счетов в банковских учреждениях. В дальнейшем эти лица отношения к хозяйственной деятельности зарегистрированного предприятия не имеют. 5. Предприятие, зарегистрированное на лица без их согласия - регистрируется на лиц, которые временно передали свой паспорт, например, как залог, или одолжили на определенное время за незначительную оплату этой услуги. 6. Предприятие имеет целиком выдуманные реквизиты - предприятие регистрируется на несуществующих лиц, или вообще не регистрируется в исполнительных органах власти и не относится на учет в налоговые органы. 7. Перекупленное (переоформленное) предприятие - зарегистрированное на реально существующих лиц, которые осуществляют легальную финансово-хозяйственную деятельность, которые в дальнейшем перерегистрируют (продают) через нотариальные конторы, юридические фирмы на имя одной из категории лиц, приведенных выше. Все описанные разновидности “фиктивных” предприятий фактически имеют одинаковые цели и задачи, и различаются только лишь способом регистрации и оформления. Критерии выявления предприятий имеющих признаки “фиктивных” («транзитных») Анализ регистрационных данных СПД: - дата регистрации и время работы, динамика результатов финансово-хозяйственной деятельности - прирост или уменьшения валовых доходов на протяжении последних отчетных периодов; - юридический и фактический адрес СПД, есть ли ещё зарегистрированные предприятия на этих адресах, совпадают ли эти адреса с теми, где преимущественно регистрируются „транзитные” или „фиктивные” СПД, или есть в наличии офисные, производственные или складские помещения; - формирование уставного фонда - средства или другие активы, распределение долей фонда среди учредителей; - учредители и должностные лица СПД имеют ли отношения к созданию и деятельности других предприятий, которые имеют признаки „транзитного” или „фиктивного”; - количество лиц работающих на предприятии; - виды деятельности, которые определены в уставе (производство, посреднические услуги, деятельность, которая нуждается в наличии соответствующих лицензий); - относятся ли банковские учреждения, в которых обслуживаются данные СПД к категории „конвертационных”. Критерии наличия «рисков», что исследуемое предприятие имеет признаки „транзитного” или „фиктивного”: • форма собственности - частное предприятие; • одни и те же лица в качестве основателей и директоров предприятий. При этом отдельно отработать, - были эти лица раньше основателями или директорами выявленных “фиктивных” предприятий, обратить внимание на возраст человека (18-22 – студенты, 50 и выше - люди преклонного возраста, - все эти категории неимущих граждан, которые могут за незначительное вознаграждение оказывать услуги по регистрации предприятий на свое имя); • зарегистрированные по юридическому адресу, который чаще всего использовался при создание ранее выявленных “фиктивных” предприятий. Сравнение объемов работы “фиктивных” («транзитных») СПД. На основании полученной информации осуществляется сравнение объемов работы СПД за следующими критериями: • предприятие имеет большие объемы валового дохода и расходов (от 5 млн. грн. и больше за месяц в зависимости от региона) на протяжении нескольких отчетных периодов (3 месяца и больше); • возникновение больших сумм валового дохода сразу после регистрации СПД в органах исполнительной власти, либо спустя декларирования продолжительный период отсутствия финансово-хозяйственной деятельности; • суммы приобретения и реализации товаров (робот, услуг) за отчетный период совпадают - т.е. на конец отчетного периода при значительных объемах валового дохода предприятие имеет минимальная прибыль (до 0,1% от суммы дохода). Анализируются однородность доходов и расходов: • для предприятий данной категории характерна однородность доходов, это в основном доходы от продажи товаров, работ, услуг, ценных бумаг; • кроме этого имеет место характерная однородность осуществлённых расходов, связанных с приобретением товаров, выполнением работ, предоставлением услуг для их якобы дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Другие расходы являются не характерными для “фиктивных” («транзитных») фирм. Анализ расходов предприятия на оплату труда - как свидетельствует опыт у “фиктивных” («транзитных») предприятий практически отсутствуют начисления по оплате работы. Практика осуществления доначислений налоговых обязательств контролирующими органами на предприятия реального сектора экономики при выявлении фактов проведения взаиморасчетов с предприятиями, имеющими признаки “фиктивных” («транзитных») Борьба контролирующих государственных органов Украины (в первую очередь ГНАУ), как с самими „фиктивными” предприятиями, так и предприятиями реального сектора экономики, которые активно используют в своей деятельности СПД с признаками «фиктивности», ведется с переменным успехом уже на протяжении более 10 лет. Однако в последнее время, с введением 1 апреля 2008 г. так называемого Приложения №5 к декларации по НДС, возможностей влияния на эти процессы у ГНАУ значительно прибавилось. Что же представляет собой это приложение, и какие неприятности ожидают плательщиков налогов уличённых в сотрудничестве с „фиктивными” («транзитными») предприятиями? Данное приложение №5 представляет собой ежемесячную расшифровку плательщиком налогов перед ГНАУ формирования своего налогового кредита и налоговых обязательств по НДС, с указанием реквизитов фирм-контрагентов (продавцов и покупателей), а также суммы НДС (т.е. фактически суммы проведённой сделки) в разрезе каждого предприятия-контрагента. Учитывая, что данная информация предоставляется плательщиками налогов в ГНАУ в электронном виде, и тут же поступает в соответствующую автоматизированную базу данных, у налоговиков появилась возможность за несколько минут проверить всю цепочку предприятий-продавцов товаров (работ/услуг) любого из предприятий, и выявить возможные факты взаимоотношений с предприятиями, имеющими признаки «фиктивности». При этом сразу же видно, за счет чего данные предприятия, имеющие признаки «фиктивности» сформировали свой налоговый кредит, задекларировали ли и уплатили ли они свои налоговые обязательства. Ранее (до апреля 2008 г.) на проверку всей цепочки контрагентов у сотрудников ГНАУ уходили месяца, а то и годы. Следует отметить, что лица, которые создают эти «налоговые ямы», почувствовав интерес налоговиков к своим предприятиям уже на следующий месяц после начала деятельности (а не через год как раньше), также нашли выход из неприятной для себя ситуации. Если ещё в начале года «налоговые ямы» вообще не утруждали себя формированием налогового кредита и обязательств по НДС, и предпочитали сдавать отчетность с нулями (т.е. про отсутствие какой-либо деятельности), т.к. непредставление отчетности сразу привлекало к себе внимание контролирующих органов, то теперь отчетность, как правило, ими сдаётся с указанием фактических объёмов проведенных операций, и со сформированным налоговым кредитом. Формируется (фальсифицируется) же налоговый кредит ими, без всякого документального подтверждения, от реальных предприятий-производителей (заводов, фабрик и т.д.), чьи реквизиты берутся из всевозможных источников – прайсов, интернет-сайтов и т.п. Данные действия призваны придать на некоторое время легальность их деятельности, и вынуждают сотрудников ГНАУ выходить со встречными проверками на эти предприятия реального сектора экономики, для проверки задекларированных «налоговыми ямами» взаимоотношений. Вместе с тем, ГНАУ требует (т.н борьба с «налоговыми ямами»), чтобы по факту сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита местные налоговые составляли акты камеральных проверок с доначислением НДС именно на «живые» предприятия, не обращая внимания на фактическое отсутствие у них взаимоотношений с «фиктивными» СПД, отдавая себе отчет в том, что такие выводы акта проверки будут плательщиком налогов оспорены и отменены. Причинами этого являются как необходимость выполнения плановых показателей по доначислениям сумм к уплате в бюджет (а возможность их списания мало кого при этом интересует), а также возможность «торговаться» с руководством предприятия – «мы можем написать акт, но не будем этого делать, а вы в свою очередь заплатите авансовые платежи в бюджет, как по НДС, так и по налогу на прибыль». Учитывая вышеизложенное, и с целью предотвращения возможности составления безосновательных актов проверок с доначислениями сумм налоговых обязательств на предприятия, считали бы целесообразным закреплять актами встречных проверок отсутствие вышеуказанных взаимоотношений, основываясь на данных о движении денежных средств по р/с, оборотно - сальдовых ведомостей и других документах бухгалтерского и налогового учета. В случае если же сотрудниками налоговой все-таки будет составлен акт проверки с доначислением сумм налоговых обязательств, целесообразно в кратчайший срок без обжалования решения по акту проверки в органах ГНА в порядке апелляции, подавать исковые заявления в хозяйственный суд об его отмене о чем уведомить ГНИ по месту постановки на учет Вашего предприятия во избежание возникновения недоимки по акту проверки. Данные действия позволят направить усилия налоговых органов по уже отработанному ими алгоритму признания в судебном порядке недействительными учредительных документов и свидетельств плательщика НДС данных «налоговых ям», а не безосновательно перекладывать их налоговые обязательства на предприятия реального сектора экономики, которые к тому же никаких взаимоотношений с ними не имели. Следует отметить, что в РФ данный вопрос уже урегулирован на законодательном уровне, и в случае выявления налоговыми органами фактов неуплаты налогов каким либо предприятием-продавцом (незадекларированные обязательства), сторнируется налоговый кредит у всех его покупателей, какой бы длинной не была их цепь. Украина же пока в этом процессе на шаг позади. Юрий Самсонов Добавить комментарий Юридическая консультация т.(067)463-09-83
|
||||
|
||||
|
||||
|
Адвокаты в Киеве. т. (044) 332-38-46 |
| Новости: Украина Мир |
| Материалы по теме |
|
|
| Последние новости раздела |
|
|
| Последние новости |
|
|
Добавить свой антикризисный рецепт
Кулинарные рецепты
| Бизнес | Юридическая консультация | Газовое противостояние | Инфляция | Безопасность | |
Перепечатка и любое воспроизведение материалов сайта возможны лишь с разрешения редакции
с непременным использованием активной ссылки вида Антикризис.
При цитировании информации в интернете обязательно указание сайта www.krizis-ua.net в качестве источника.
Обратная связь
разработка © Ирина Плугатарь, 2008.