Согласно п. 209.1 НКУ резидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и соответствующий критериям, установленным в п. 209.6 этой статьи, может избрать специальный режим налогообложения.

Отметим, что сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка выработанных (предоставленных) им сельхозтоваров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, у которого удельный вес стоимости сельхозтоваров/услуг составляет не менее, чем 75 % стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно (п. 209.6).

При этом в п. 209.7 НКУ определены сельхозтовары. Состав сельхозуслуг, предоставление которых позволяет их исполнителю иметь статус сельхозпредприятия ни ст. 209 ни разделом V не определен.

Однако на основании абз. "в" пп. 209.15.2 НКУ к деятельности в сфере сельского хозяйства относится предоставление услуг другим сельхозпредприятиям с использованием сельхозтехники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг). При этом к производственными факторами, за счет которых формируется налоговый кредит у сельхозпредприятий в абз. "б" пп. 209.15.1 НКУ названы, услуги, сопутствующие поставке сельхозтовара, который выращивается непосредственно плательщиком НДС, в частности:

• уборка урожая;
• проведение других полевых работ, включая внесение удобрений и средств защиты растений;
• уничтожение сорняков, обработка посевов и сельхозплощадей средствами защиты растений.

Поэтому, если услуги, указанные в вопросе являются составляющими услуг другим сельхозпредприятиям с использованием сельхозтехники, которые на основании абз. "в" пп. 209.15.2 НКУ относятся к деятельности в сфере сельского хозяйства, то такое предприятие имеет право на предоставление "декларации спецрежима", в порядке установленном статьей 209 НКУ.

Напомним, что 17.11.2010 г. вступили в силу изменения, внесенные Законом № 2461*, в пп. 4 п. 8 раздела XV "Заключительные положения" Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.07.2003 г. № 1058. А именно: физические лица — субъекты предпринимательской деятельности (ФО СПД), избравшие особый способ налогообложения (фиксированный налог, единый налог), и члены семей указанных лиц, участвующие в осуществлении ими предпринимательской деятельности и не находящиеся с ними в трудовых отношениях, обязаны уплачивать страховые взносы. Сумма страхового взноса определяется такими лицами самостоятельно и с учетом части фиксированного или единого налога, которая перечислена в ПФУ, должна составлять не менее минимального размера страхового взноса за каждое лицо и не более размера страхового взноса, исчисленного от максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников.

* Закон Украины "О внесении изменений в законы Украины" О Государственном бюджете Украины на 2010 год" и  "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 8 июля 2010 № 2461

Учитывая эту норму закона и отсутствие на данный момент каких-либо нормативных актов, содержащих ограничения или исключения определенных лиц из данного перечня, любое ФО СПД, избравший особый способ налогообложения, в т.ч. лица, дополнительно работающие на предприятии и из заработной платы которых также взимаются соответствующие суммы в ПФУ, должны доплатить взносы в ПФУ за себя и членов своей семьи в соответствующем размере, предусмотренном Законом № 2461. То есть, учитывая упомянутые изменения, можно считать, что доплаты в Пенсионный фонд должны осуществлять все субъекты, которые избрали особый способ налогообложения и никаких ограничений ни по видам деятельности, ни по категориям не предусмотрено.

Но не забывайте, что такая доплата в Пенсионный фонд предусмотрена Законом о Госбюджете на 2010 год, а значит, касается 2010 года. В 2011 году частные предприниматели – единоналожники обязаны будут начислять, исчислять и уплачивать единый социальный взнос в соответствии с требованиями Закона № 2464.

В соответствии с п. 154.6 НКУ право применять ставку 0 %, в частности, имеют предприятия, которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в период до вступления в силу НКУ и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 млн. грн. и среднеучетная численность работников составляла до 50 лиц.

Численность работников Вашего предприятия более 50 человек. Значит ставку 0 % применять нельзя.

Вместе с тем, согласно п. 17 подраздела 4 раздела XX НКУ временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года освобождаются от налогообложения: прибыль, полученная от основной деятельности предприятий легкой промышленности (группа 17 - группа 19 КВЭД ДК 009:2005), кроме предприятий, которые производят продукцию на давальческом сырье.

При этом на переходный период до 1 января 2012 года для предприятий легкой промышленности, которые на время вступления в силу положениями НКУ имеют заключенные договоры на производство продукции на давальческом сырье, срок выполнения которых заканчивается в течение установленного периода, позволяется применять положение упомянутой нормы.

Что же касается оформления документов (оформления вообще) для применения указной льготы, то считаем соответствующая информация должна быть обнародована центральным налоговым ведомством.

С 01.01.2011 г. упрощенная система применяется в соответствии с требованиями Указа № 727, но со следующими особенностями (изложены в подразделе 8 раздела XX "Переходные положения" НКУ):

1. Исходя из указанной нормы можно сделать вывод о том, что единый налог необходимо будет уплачивать в размере 43 % (20 % + 23 %) от установленной ставки. Иными словами, необходимо будет уплачивать только ту часть налога, которая подлежит зачислению в Государственный и местный бюджеты (без части, которая подлежит зачислению в Пенсионный фонд и фонды социального страхования). Вместе с тем, учитывая нечеткость соответствующей нормы (и отсутствие соответствующих разъяснений), считаем, что окончательный вывод относительно уплаты 43 % единого налога, делать еще рано.
2. В подразделе 8 раздела XX "Переходные положения" НКУ приводится перечень налогов и сборов, от уплаты которых освобождаются плательщики единого налога. Вот эти платежи: налог на прибыль предприятий; НДФЛ (для предпринимателей); НДС с операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины (кроме предприятий, уплачивающий единый налог по ставке 6 %); земельный налог (только относительно земель, используемых для ведения предпринимательской деятельности); плата за использование недр; сбор за специальное использование воды; сбор за специальное использование лесных ресурсов; сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.
3. Единщики будут обязаны начислять (удерживать) и уплачивать единый взнос в порядке, определенном Законом Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. № 2464-VI. Такой вывод можно сделать из соответствующих норм данного Закона и об этом говорится в подразделе 8 раздела XX "Переходные положения" НКУ. При этом ни какого зачета уплаченных сумм единого налога в счет единого взноса (подобно, осуществляемому в настоящее время, зачету по пенсионным взносам) действующим законодательством не предусмотрено.

Новые льготы для вновьсозданных предприятий – плательщиков единого налога НКУ не предусмотрены.

Нормами п. 177.10 раздела IV НКУ установлено, физлица — предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара. Форма Книги учета доходов и расходов и порядок ее ведения определяются центральным органом ГНС. При этом физлица — предприниматели применяют регистраторы расчетных операций в соответствии с Законом о РРО.

По моему мнению, требование о "каждодневной прописке остатков" неправомерно. Поскольку в ст. 2 Закона о РРО контрольная лена определена как документ, напечатанный РРО, и содержащий копии напечатанных этим РРО расчетных документов. В этой же статье расчетный документ определен как  документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т.д.), который подтверждает факт продажи (возврата) товаров, предоставление услуг, получение (возврат) денежных средств, распечатанный в случаях, предусмотренных этим Законом, и зарегистрированным в установленном порядке РРО или заполненный в ручную.

Во исполнение норм п. 11 ст. 3 Закона о РРО субъект предпринимательства должен проводить расчетные операции через РРО с использованием режима предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества.

Поскольку конструкции, разрешенных к применению РРО, позволяют получить сведения как о реализованных товарах по каждой позиции, так и о их остатках (в т.ч. и проверяющим работникам органа ГНС), то требование о "каждодневной прописке остатков" в Книге учета доходов и расходов исходя из норм действующего законодательства необосновано.

Принципы, заложенные в Налоговом кодексе это отображение частичных бухгалтерских понятий и терминологии. С момента вступления раздела III Налогового кодекса Украины вступают новые методы отображения доходов и расходов предприятия для исчисления налога на прибыль, а именно с 01 апреля 2011 г. Исчезнет понятие "валовый доход", "валовые расходы" и правило "первого события". Согласно пп. 139.1.3 ст. 139  в расходы предприятия не учитываются суммы уплаченные авансов за товары, работы, услуги  и соответственно пп. 136.1.1 ст. 136 в доходы предприятия не учитываются полученные авансы за товары, услуги и работы.

Что касается механизма прироста-убыли запаса, предусмотренного п. 5.9 Закона о прибыли его можно забыть. Расходную часть налога на прибыль формирует себестоимость реализованных товаров того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, п. 138.4 Налогового кодекса Украины, т. е.  в расчет объекта налогообложения  одновременно с доходами от реализации таких товаров будут в ходить расходы входящие в себестоимость реализованных товаров.

Тамила, действия работников налоговой инспекции не правомерны.

Поскольку нормами п. 1 подраздела 8 "Особенности взимания единого налога и фиксированного налога" раздела XX "Переходные положения" НКУ установлено, что с 1 января 2011 года до внесения изменений в раздел XIV Налогового кодекса в части налогообложения субъектов малого предпринимательства, в частности, абзацы 6—28 п. 1 ст. 14 раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге из граждан" от 26.12.1992 г. № 13-92 применяются с учетом таких особенностей, установленных этим подразделом.

Одной особенностью, установленной п. 2 данного подраздела является начисление, удержание и уплата единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование осуществляются субъектами малого предпринимательства, уплачивающими фиксированный налог по ст. 14 раздела IV Декрета № 13-92, порядке, определенном Законом Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Напомним, что положениями абз. 6—28 п. 1 ст. 14 раздела IV указанного Декрета гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без создания юрлица, предоставлено право самостоятельно выбрать способ налогообложения доходов, полученных от такой деятельности, по фиксированному размеру налога путем приобретения патента.

Добрый день, Сергей! Согласно п. 1 подраздела 8 раздела XX "Переходные положения" НКУ с 01.01.2011 г., и до внесения изменений в раздел XIV  "Специальные режимы налогообложения" НКУ в части обложения субъектов малого предпринимательства, Указ Президента от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе обложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" остается действующим. Но с учетом определенных особенностей, тут же приведенных, по уплате налогов (в т.ч. единого налога) и единого социального взноса, а не по ограничению каких то видов деятельности. Глава 1 раздела XIV НКУ, которой устанавливалась упрощенная система для СПД - физлиц, и определенные ограничения для ее осуществления, с последней редакции Кодекса исключены.

Таким образом, на сегодняшний день действует Указ № 727, и плательщику единого налога можно заниматься теми видами деятельности, которыми они и занимались ранее, т.е. до 01.01.2011 г.

Да, правильно.

Таковы требования действующего законодательства (Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.07.2003 г. № 1058-IV).

С 1 января 2011 года предприниматели, в том числе те, которые применяют упрощенную систему, вместо пенсионных взносов будут обязаны уплачивать единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (согласно Закону Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. № 2464-VI).

По всей видимости, Роман, Вас интересует не включаются ли внесенные Вами денежные средства в объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), который за год не должен превышать 500 тыс. грн., для того, чтобы оставаться плательщиком единого налога.

В соответствии с п. 1 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98 выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается только та сумма, которая фактически получена СПД на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Расходы единоналожника при этом не учитываются.

Если же с 1 января 2011 года Вы будете применять общую систему налогообложения, то согласно ст. 177 р. IV Налогового кодекса объектом налогообложения будет являеться чистый налогооблагаемый доход, т.е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица - предпринимателя.

В перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы производства (обращения) согласно разделу III Налогового кодекса, в т.ч. себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.