Сообщить новость
| Банки | Горно-металургический комплекс | Экономика | Изменения в законодательстве | Политика | Безработица | Недвижимость | Налоги | Киев | Авто | Здоровье | |
|
|
||||
| Налоги • Юридическая консультация • Украина | ||||
|
26.12.2008 18:41 Осуществление контроля за состоянием на предприятиях дебиторской либо кредиторской задолженностей является на сегодня одной из приоритетных задач, особенно в условиях экономического кризиса, когда происходит резкое увеличение неплатежей между контрагентами, а суммы обоюдных задолженностей резко возрастают. До 2003 года, согласно ст. 12 Закона Украины от 28.12.94 N 334 "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон N 334), существовало понятие только безнадёжной задолженности, и, соответственно, был прописан механизм её взыскания и отражения в налоговом учёте предприятий. Ключевым моментом этого механизма было установление 3-хлетнего срока с момента образования задолженности, по истечению которого и возникали правовые основания, как у покупателя, так и у продавца, по ёё отражению в своих учётах, в т.ч. и списание суммы долга кредитором на убытки. Начиная с первого января 2003 года, в связи со вступлением в силу Закона Украины от 24.12.2002 N 349 "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" законодателем введён новый термин – «сомнительная задолженность» и соответственно изменён порядок ёе отображения в налоговом учете налогоплательщика на прибыль предприятий, предусмотренный пунктом 12.1 статьи 12 Закона N 334. Такой порядок распространяется уже не только на продавца товаров (работ, услуг), а также и на покупателя, и призваны данные изменения, в первую очередь, защитить интересы кредитора, предоставить ему реальные рычаги по возврату задолженности с недобросовестных должников ещё до истечения 3-летнего срока. Под термином "сомнительная задолженность" следует понимать задолженность за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) или задолженность по уплате процентов (комиссионных), по которой существует неуверенность относительно ее погашения должником и которая отличается от безнадежной задолженности. ГНАУ, на протяжении последних нескольких лет неоднократно излагала свою позицию по данному вопросу, как в письмах на запросы отдельных налогоплательщиков, так и в соответствующем обобщающем налоговом разъяснении, утверждённом Приказом от 11 июля 2003 года N 346 «Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения относительно применения пункта 12.1 статьи 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями, внесенными приказом от 14 октября 2003 года N 484». Кроме точки зрения представителей фискальных органов, позиция по этому вопросу была высказана и Главным научно-экспертным управлением аппарата ВРУ (письмо №17/3-1693 от 09.12.2005 г.). Цель же контроля за состоянием на предприятиях дебиторской либо кредиторской задолженностей состоит в том, чтобы максимально сокращать имеющуюся у предприятия дебиторскую задолженность (наличие которой вымывает денежные средства из оборота предприятий), а также предпринимать необходимые действия для того, чтобы минимизировать возможные негативные последствия от имеющейся кредиторской задолженности. После анализа сведений о существующей дебиторской задолженности, необходимо изучить условия договора с проблемным дебитором (контрагентом-должником), выяснить его финансовое состояние и платёжеспособность, определить причины, по которым произошла задержка в оплате, пути и сроки осуществления претензионной работы, с целью определения оптимального механизма действий, направленных на её сокращение и ликвидацию. При работе с имеющейся кредиторской задолженностью действует обратный подход: с точки зрения экономики в принципе ничего плохого здесь нет,- предприятия используют в качестве своих оборотных средств денежные ресурсы контрагентов-поставщиков. Однако, как будет рассмотрено ниже, при этом для них возможны определённые негативные последствия, как в виде применения штрафных санкций по договору, так и вероятность увеличения своих валовых доходов на сумму такой задолженности и соответственно рост базы налогообложения. Поэтому, при выявлении таких фактов, необходимо тщательно изучать как условия соответствующих договоров, так и те шаги, которые в соответствии с действующим законодательством, могли бы осуществить предприятия-поставщики в этой ситуации, которые могли бы привести к возникновению у предприятия должника дополнительной налоговой нагрузки. Кроме этого, о возникновении ситуации с необходимостью увеличения предприятием валового дохода, в связи с имеющейся кредиторской задолженностью, необходимо знать заранее, для того что бы вовремя предпринять меры по недопущению составления соответствующего акта проверки налоговыми службами. Итак, что же делать если у предприятия имеется дебиторская задолженность? Начиная с 1 января 2003 года (согласно подпункту 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона N 334), налогоплательщик - продавец товаров (работ, услуг) имеет право увеличить сумму валовых расходов отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в текущем или предыдущих отчетному налоговых периодах, в случае если покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсаций их стоимости). Указанное выше право на увеличение суммы валовых расходов возникает, если на протяжении отчетного периода происходит любое из таких событий: а) налогоплательщик обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании заставленного им имущества; б) указанная задержка в оплате (предоставлении других видов компенсаций) превышает 90 календарных дней и налогоплательщик - продавец получает от покупателя согласие о признании прежде присланной ему претензии в порядке досудебного урегулирования спора или не получает ответа на такую претензию на протяжении сроков, определенных законодательством (месяц); в) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскание заставленного имущества (кроме налогового долга). Следует отметить, что в случае, когда налогоплательщик - продавец до 01.01.2003 обратился в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о нарушении дела о его банкротстве, или по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскание заставленного имущества, применяется порядок урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности, который действовал в соответствующий период. Налогоплательщик, который не уменьшил валовой доход в соответствующий налоговый период до 01.01.2003, имеет право подать уточняющий расчет налоговых обязательств за этот налоговый период. Представление такого расчета осуществляется согласно пункту 5.1 статьи 5 Закона Украины от 21.12.2000 N 2181 "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами". Если налогоплательщик осуществляет урегулирование сомнительной задолженности на основании абзаца "б" подпункта 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона N 334, то в этом случае право на увеличение валовых расходов возникает только при условии обязательного направления претензии к покупателю. В этом случае право на увеличение валовых расходов возникает в налоговом периоде, на который приходится последнее из таких событий: а) истечение девяностого календарного дня с момента предельного срока погашения задолженности, предусмотренного договором; б) получение от покупателя согласия о признании прежде присланной ему претензии в порядке досудебного урегулирования спора или неполучение ответа на претензию на протяжении сроков, которые установлены разделом II "Досудебное урегулирование хозяйственных споров" Хозяйственного процессуального кодекса Украины от 6 ноября 1991 года N 1798-XII. Следует отметить, что согласно пункту 5 переходных положений Закона Украины от 24.12.2002 N 349 "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" порядок урегулирования безнадежной задолженности, определенный статьей 12 Закона N 334, применяется для целей налогообложения относительно задолженности, отнесенной в состав валовых расходов продавца или к страховому резерву кредитора, после вступления в силу этого Закона. Таким образом, если последнее из указанных выше событий произошло до 01.01.2003, налогоплательщик не увеличивает валовых расходов. Получение от покупателя ответа на претензию на протяжении сроков, установленных Хозяйственным процессуальным кодексом Украины, в которой такую претензию отклонено, не дает права налогоплательщику - продавцу на увеличение валовых расходов согласно абзацу "б" подпункта 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона N 334. В этом случае продавец должен использовать порядок урегулирования сомнительной задолженности, предусмотренный абзацами "а" или "в" указанного подпункта. Согласно подпункту 12.1.2 пункта 12.1 статьи 12 Закона N 334 налогоплательщик - продавец обязан увеличить валовой доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в состав валовых расходов, в случае если на протяжении такого налогового периода происходит любое из таких событий: а) суд не удовлетворяет иск (заявление) продавца или удовлетворяет его частично, или не принимает иск (заявление) к проведению (рассмотрения), или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований относительно погашения этой задолженности или ее части; б) стороны договора в досудебном порядке достигают согласия относительно продления сроков погашения задолженности или списание всей суммы задолженности или ее части (кроме случаев заключения мирового соглашения в пределах процедур восстановления платежеспособности должника или признание его банкротом, определенных законом); в) продавец на протяжении одного месяца со дня получения покупателем претензии, не получил ответа на такую претензию или получил от покупателя ответ о признании предоставленной претензии, но не получает оплаты (других видов компенсаций в счет погашения задолженности) на протяжении определенных в такой претензии сроков и при этом на протяжении следующих 90 дней не обращается в суд (хозяйственный) с заявлением о взыскании задолженности или о нарушении дела о его банкротстве или взыскании заставленного им имущества. На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного вследствие такого увеличения, начисляется пеня в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, на протяжении которого состоялось увеличение валовых расходов, к последнему дню налогового периода, на который приходится увеличение валового дохода, и платится независимо от значения налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную вследствие заключения мирового соглашения согласно законодательству по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения. Так, например, в случае если увеличение валовых расходов на основании подпункта 12.1.1 состоится в августе 2003 года (налоговый период три квартала), а увеличение валового дохода на основании подпункта 12.1.2 будет происходить в ноябре 2003 года (налоговый период - год), то пеня рассчитывается за период с 1 октября по 31 декабря 2003 года. Если в претензии, которую прислал налогоплательщик, не установлены сроки погашения обязательства, то срок в 90 дней, предусмотренный абзацем "в" подпункте 12.1.2 пункта 12.1 статьи 12 Закона N 334, начинается с момента получения ответа о признании предоставленной претензии. Если в будущем (с учетом срока исковой давности) продавец обращается к суду, то он имеет право увеличить валовые расходы на сумму задолженности, которая оспаривается. В случае если налогоплательщик подает жалобу на решение суда в порядке, установленном законом, увеличение валового дохода, предусмотренное подпунктом 12.1.2, не происходит до момента вступления решения суда в силу. Т.е., при осуществлении такого обжалования налогоплательщик должен придерживаться сроков и порядка осуществления обжалования, которые установлены Хозяйственным процессуальным кодексом Украины. Уведомление об увеличении валовых расходов или валового дохода, со ссылкой на соответствующие положения подпунктов 12.1.1 и 12.1.2 пункта 12.1 статьи 12 Закона N 334, налогоплательщик - продавец предоставляет налоговому органу вместе с декларацией за отчетный период. Если в будущем покупатель полностью или частично погашает задолженность, предварительно отнесенную продавцом в состав валовых расходов согласно положениям пункта 12.1 Закона N 334, продавец увеличивает валовой доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, на протяжении которого состоялось возвращение указанной задолженности или ее части (подпункт 12.4.1 пункта 12.4 статьи 12 Закона N 334). Задолженность, предварительно отнесенная в состав валовых расходов, согласно подпункту 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона N 334, которая не может быть принудительно взысканной с покупателя в связи с истечением сроков исковой давности или которая признается безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или вследствие ее списания согласно условиям мировой сделки, заключенной согласно законодательству по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства продавца в связи с таким признанием. При этом увеличение валовых расходов на основе подпункта 5.2.8 пункта 5.2 статьи 5 Закона N 334 не происходит. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что у предприятий, имеющих непогашенную дебиторскую задолженность, есть реальная возможность минимизировать потери от невыполнения покупателем своих договорных обязательств, в части произведения своевременной оплаты за полученную продукцию, а именно, при соблюдении установленных законодателем требований, отнести сумму такой задолженности на валовые расходы своего предприятия, уменьшив тем самым базу налогообложения по налогу на прибыль. Соответственно действия соответствующих служб такого предприятия и должны быть направлены на контроль за возникновением и состоянием дебиторской задолженности, на точное соблюдение вышеуказанных требований статьи 12 Закона N 334, а также на своевременность проведения соответствующих корректировок налогового учёта. Теперь рассмотрим вопрос о необходимых действиях при наличии у предприятия кредиторской задолженности. Согласно подпункту 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона N 334 налогоплательщик - покупатель обязан увеличить валовые доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом или за исполнительной надписью нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится первое из событий: а) или 90-й календарный день со дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией; б) или 30-й календарный день со дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершение нотариусом исполнительной надписи. Сроки, определенные абзацем "а" указанного выше подпункта, распространяются также на случаи, когда покупатель не предоставил ответ на претензию, присланную продавцом, в сроки, определенные хозяйственно-процессуальным законодательством. Сроки, определенные абзацем "б" указанного выше подпункта, применяются независимо от того, начал ли государственный исполнитель или лицо, приравненное к нему согласно закону, мероприятия по принудительному взысканию долга или нет. В случае, когда сроки, определенные абзацами "а" или "бы" подпункта 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона N 334, прошли до 01.01.2003, увеличение валовых доходов покупателя не происходит. Подпункт 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона N 334 применяется независимо от того, есть ли продавец (кредитор) налогоплательщиком на прибыль предприятий и каким образом и когда он отобразил операцию по продаже товаров (работ, услуг) и сомнительную задолженность, которая возникла по такой продаже, в своем налоговом учете. Покупатель, который получил претензию, обязан увеличить валовые доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части) в налоговом периоде, на который приходится одно из следующих событий: • 90-й календарный день со дня предельного срока погашения задолженности (ее части), предусмотренного договором. При этом покупатель полностью (частично) признал претензию, присланную продавцом, в которой не предусмотрен предельный срок погашения задолженности или не предоставил ответ на претензию в сроки, определенные Хозяйственным процессуальным кодексом Украины; • 90-й календарный день со дня предельного срока погашения задолженности, предусмотренного признанной (полностью или частично) претензией. Указанное в подпункте 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона N 334 увеличение валового дохода покупателя не осуществляется относительно задолженности (ее части), которая погашается таким покупателем к наступлению сроков, определенных абзацами "а" или "б" этого подпункта. Непогашенная задолженность (ее часть) за товары (работы, услуги), какие не предназначены для дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности покупателя (стоимость которых не включается в состав валовых расходов), также учитывается при увеличении валового дохода. При этом, если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает валовые расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение. Задолженность, которая предварительно отнесена в состав валовых доходов, признается безнадежной вследствие истечения сроков исковой давности, недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или вследствие ее списания согласно условиям мировой сделки, заключенной согласно законодательству по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства покупателя в связи с таким признанием. При этом увеличение валового дохода, предусмотренное подпунктом 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 Закона N 334, не происходит. На основании вышеизложенного, у представителей предприятия-продавца при правильном соблюдении требований действующего законодательства и установленного нормативными документами алгоритма действий, появляются реальные рычаги воздействия на недобросовестных покупателей, которые имеют перед ним непогашенную задолженность. Основной причиной этого является желание такого покупателя использовать полученную, но неоплаченную продукцию в качестве товарного кредита, и соответственно денежные средства, полученные им от реализации данной продукции, в качестве собственных оборотных средств. Убедить такого покупателя в обратном очень затруднительно, т.к. в принципе логика действий его должностных лиц понятна, однако необходимо противопоставить этому их обязанность сформировать на сумму имеющейся задолженности свои валовые доходы, что соответственно увеличит базу налогообложения. В первую очередь необходимо соблюдать и контролировать сроки претензионной работы, и другие действия, предусмотренные законодательством по урегулированию задолженности между субъектами хозяйствования, которые приведут к необходимости покупателя стоять перед непростым выбором: увеличивать себе базу налогообложения, нести судебные издержки, платить предусмотренные договором штрафные санкции за несвоевременный расчёт, и в конце концов всё равно вернуть сумму задолженности продавцу (но пользоваться при этом товарным кредитом), или сразу изыскать возможность погашения задолженности. Но подвигнуть его к таким активным действиям возможно, как было указано выше, только при грамотном подходе к данной проблеме в первую очередь представителей продавца. При этом для осуществления данной цели необходимо не только убеждать руководителей предприятий-должников в экономической нецелесообразности для них затягивания погашения задолженности, но и информировать налоговые органы по месту постановки на учёт таких покупателей о необходимости увеличения последними своей базы налогообложения. А реагирует налоговая на такие сигналы очень оперативно, - бюджет наполнять чем то надо и план как всегда горит… Следует заметить, что как показывает практика, подавляющее большинство руководителей предприятий, имеющих непогашенную кредиторскую задолженность, игнорируют требования законодательства о увеличении своих валовых доходов, и происходит это в частности от незнания ими изменившейся нормативной базы. А есть, конечно, и те, кто прекрасно всё знает, но надеется на невыполнение продавцом установленных законом требований, которые обяжут его в свою очередь к невыгодным для себя корректировкам налогового учёта. Юрий Самсонов Добавить комментарий Юридическая консультация т. (044) 332-38-46
|
||||
|
||||
|
||||
|
Адвокаты в Киеве. т. (044) 332-38-46 |
| Новости: Украина Мир |
| Материалы по теме |
|
|
| Последние новости раздела |
|
|
| Последние новости |
|
|
Добавить свой антикризисный рецепт
Кулинарные рецепты
| Бизнес | Юридическая консультация | Газовое противостояние | Инфляция | Безопасность | |
Перепечатка и любое воспроизведение материалов сайта возможны лишь с разрешения редакции
с непременным использованием активной ссылки вида Антикризис.
При цитировании информации в интернете обязательно указание сайта www.krizis-ua.net в качестве источника.
Обратная связь
разработка © Ирина Плугатарь, 2008.