Вы правы, действия налоговой противоречат закону. Кабинет Министров, вынося свои распоряжения, превысил данные ему полномочия, нарушив Конституцию и целый ряд других законов. Незаконность распоряжений не вызывает сомнения у юристов. Тем не менее, налоговые органы их выполняют, следуя политическим соображениям. Если налоговая инспекция и в самом деле начислит Вам штрафы - не спешите их платить. Лучше и в самом деле начать процесс обжалования. Если нет ресурсов для ведения судебного дела, то для начала можно подать административную жалобу. Процесс административного обжалования займет несколько месяцев, а за это время злополучные распоряжения могут уже быть отменены.

Вы имеете право на ошибку. Срок давности в три года, установленный Законом № 2181, не может быть отменен или сокращен на основании распоряжения Кабинета Министров. К сожалению, мы имеем дело с явно незаконными актами. Напомним, что ранее в этом году Кабмин уже пытался грубо вмешиваться в налоговую сферу - якобы запретив перенос убытков 2008 года. Однако то постановление под давлением общественности в течение нескольких дней исчезло из всех законодательных баз, так и не успев быть опубликованным. Новые распоряжения пока что остаются в силе. Но вполне вероятно, что они тоже в скором времени будут либо отозваны, либо признаны недействительными в судебном порядке.

Мнение ГНАУ по поводу ограничений на внеплановые проверки было изложено в письме от 25.06.2009 г. № 2833/н/23-4014.

Мы пока о таком не слышали. Знаем только ряд предприятий, которые игнорируют незаконные действия Кабмина и налоговой, и в случае доначисления налогов и штрафов твердо намерены идти в суды.

Насколько нам известно, официального ответа на письмо ВР пока что не было. Надеемся, реакция последует после окончания отпускного периода. Сейчас петиции в адрес правительства и налоговой отправляют также другие организации (Европейская бизнес ассоциация и другие).

По поводу ознакомления налогоплательщиков - Ваш вопрос очень уместен. Действительно, любые регуляторные акты должны быть предоставлены для ознакомления налогоплательщикам. Процедура предварительной публикации определена Законом Украины "Про основы государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности". На ознакомление с проектом акта и подачу комментариев к нему дается не менее одного месяца. При принятии обоих Распоряжений правительством были нарушены нормы не только этого, но и многих других законодательных актов, в том числе Конституции, Закона Украины "О системе налогообложения", собственно Закона "О налоге на добавленную стоимость". Поэтому мы полностью согласны с Вашим мнением о том, что Распоряжения незаконны и считаем, что они могут не выполняться налогоплательщиками.

Да, Вы имели на это полное право. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" не устанавливает ограничений по срокам отражения в отчетности налоговых накладных. Возможность включать в кредит суммы НДС, не подкрепленные накладными - на основании жалобы в адрес поставщика - это право, а не обязанность налогоплательщика. И наконец, даже если рассматривать запоздалое включение накладной в состав налогового кредита как ошибку, то право на исправление ошибки у Вас сохраняется в течение трех лет (статья 15 и пункт 5.1 Закона Украины №2181 "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами")

Налоговый инспектор, скорее всего, руководствуется пунктом 9.1.1. Закона "О налоге с доходов физических лиц", где сказано, что объект налогообложения не может быть меньше минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли. Согласно Указу Президента Украины "О дополнительных мерах по социальной защите селян-владельцев земельных участков и земельных долей (паев)" от 2 февраля 2002 г № 92/2002, арендная плата должна быть не менее 3% стоимости земельного участка. По этому поводу см. письмо ГНАУ от 24.10.2008 г. N 10443/6/17-0716. Соответственно, налоговый инспектор может утверждать что Вы, как налоговый агент, должны ежемесячно начислять доход Вашим арендодателям - даже если фактически арендная плата не выплачивается. Налог в этом случае перечисляется в бюджет в течение 30 дней после окончания месяца (ст. 8.1.2. Закона).

С налоговым инспектором можно пытаться спорить, ссылаясь на пункт 9.1.5 Закона. В этом пункте сказано, что налог с арендной платы взимается в момент выплаты дохода. Значит, если выплаты не было, то и обязательство по уплате налога не возникает. Противоречие между нормами п. 8.1.2 и 9.1.5 должно решаться в пользу налогоплательщика по принципу "конфликта интересов" (этот принцип закреплен в пункте 4.4.1 Закона № 2181). Кроме того, можно ставить под вопрос статус Указа Президента. Требование об установлении арендной платы на уровне не ниже 3% стоимости участка сформулировано в нем не достаточно четко, практически в форме рекомендации. В Законе Украины "Об аренде земли" это требование не отражено, наоборот, установлено, что арендная плата определяется по согласованию сторон.

Ваша позиция основывается на Законе Украины "О налоге на добавленную стоимость", соответственно, если опоздание не превышает 3-летнего периода, то вы можете отражать "опоздавший" кредит путем:

(1) отражения в декларации в качестве налогового кредита текущего периода (строка 10);

(2) исправления ошибки (строка 16) через текущую декларацию;

(3) путем подачи уточняющего расчета.

Главное для Вас - добиться принятия декларации или уточняющего расчета. Если у Вас будут доначисления по запоздавшим налоговым накладным их, по нашему мнению, можно успешно оспорить в суде. Аргументация для такого оспаривания содержится, например, в Письме Комитета Верховной Рады по вопросам налоговой и таможенной политики №04-27/794 от 03.08.2009.

Якщо вам зручно здійснювати враховувати кредит у тому періоді, в якому здійснюється реалізація готової продукції, то Вам доведеться сперечатися з податковими органами щодо "притриманих" накладних.

Надалі можливо, як ми вже зазначили в інших відповідях, враховувати "притримані" накладні у рядку 10 податкової декларації з податку на додану вартість(переробного підприємства) у межах "безконфліктного" 2-місячного строку.

Навіть, якщо кількість таких накладних перевищить 10%, то вони будуть враховані в декларації не через уточнення або коригування, що, вірогідно, дозволить уникнути перевірок податкової міліції та органів МВС на формальних підставах.

При цьому нагадаємо, що, на нашу думку, всі обмеження, встановлені Постановами КМУ, на нашу думку, є незаконними, і Ви маєте право на врахування податкових накладних не тільки в періоді, коли у Вашого контрагента виникає податкове зобов’язання.

Исходя из последнего постановления КМУ №838-р, опоздавшие налоговые накладные в объеме, превышающем 10% задекларированного налогового кредита в предыдущем месяце (в Вашем случае - это июнь), которые отражены будут отражены в декларации НДС за последующий налоговый период (в Вашем случае - июль), должны вызвать проверки налоговой милиции и органов внутренних дел. По нашему мнению, самым безопасным в данном случае будет не подача уточняющего расчета, а включение запоздавших июньских накладных в строке 10 декларации НДС за июль. Если датой получения указанных накладных был действительно июль, то у Вас есть все основания включить эти накладные в строку 10 июльской декларации. Вы можете подкрепить Вашу позицию тем, что отразите получение в журнале входящей корреспонденции налоговых накладных именно в июле, дополнительно можно составить внутренний документ/реестр о получении "запоздавших" налоговых накладных.

Такой подход, как нам известно по последней практике, многие налоговые на местах приемлют. Важно то, что в данном случае вы не осуществляете корректировку или уточнение, ведь согласно абзацу 4 постановления №838-р проверки органов налоговой милиции и органов внутренних дел должны осуществляться "у разі коригування або уточнення платником податку показників декларації". Даже если к Вам придут представители указанных органов на проверку, Вы можете утверждать, что уточнение или корректировку не производили, а, значит, оснований для проверки нет.

Бороться с постановлениями КМУ и письмами ГНАУ о новом порядке учета НДС (иначе это не назовешь) можно двумя способами. Первый - игнорировать их и действовать на основании Закона "О НДС", оспаривая любые доначисления/штрафы налоговых органов на основаниях, проистекающих из постановлений КМУ №№757-р, 838-р, в судебном порядке (в административном - шансов мало, хотя с точки зрения временных рамок, может быть, неплохо. Пока закончится административное обжалование, возможно, постановления КМУ и отменят). Второй - действовать согласно алгоритму, предложенному КМУ и ГНАУ - учитывать налоговые накладные в рамках предложенного 2-месячного периода, по которым делать уточнения в текущей декларации (за один отчетный налоговый период) и подавать уточняющие расчеты (за второй и другие налоговые периоды). А более поздние налоговые накладные "придержать" до момента, когда, мы надеемся, постановления КМУ №№757-р, 838-р будут отменены.