Ставки податку з доходів фізичних осіб з 01.01.2007 р.
Вид доходу | Ставка податку | Стаття (пункт, підпункт) Закону «Про податок з доходів фізичних осіб» |
Заробітна плата1* | 15 % | П. 7.1 Закону |
Стипендія, яка виплачується з бюджету учню, студенту, ординатору, аспіранту або ад’юнкту, в сумі перевищення над сумою місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженою на 1,4 та округленою до найближчих 10 гривень | 15 % | П. 7.1 і пп. 4.3.26 Закону |
Доходи, отримані фізичною особою – СПД, що знаходиться на загальній системі оподаткування, у межах її підприємницької діяльності | 15 % | П. 9.12 Закону |
Суми надміру отриманих коштів на відрядження або під звіт, не повернутих у встановлений строк | 15 % | П. 7.1 Закону |
Доходи, отримані від надання майна в оренду або суборенду | 15 % | П. 7.1 Закону |
Кошти або вартість майна (послуг), що надаються роботодавцем як допомога на поховання платника податку, в сумі перевищення над сумою подвійного розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженою на 1,4 та округленою до найближчих 10 гривень | 15 % | П. 7.1 і пп. 4.3.21 Закону |
Частина благодійної допомоги, що підлягає оподаткуванню з урахуванням норм п. 9.7 Закону | 15 % | П. 7.1 і п. 9.7 Закону |
Доходи від відчуження сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки) у разі отримання таких доходів без подання довідки за формою № 3-ДФ | 15 % | П. 7.1 і пп. 4.3.36 Закону |
Дохід від здавання брухту чорних або кольорових металів | 15 % | П. 7.1 і пп. 4.3.31 Закону |
60 % суми одноразової страхової виплати за договором недержавного пенсійного страхування або довгострокового страхування життя, сум регулярних та послідовних пенсійних виплат (додаткової пенсії) за договором недержавного пенсійного страхування, а також всієї викупної суми при достроковому розірванні страхувальником договору недержавного пенсійного страхування чи довгострокового страхування життя | 15 % | П. 7.1 і пп. 9.8.2 Закону |
Виграші або призи (крім виграшів у державну лотерею у грошовому виразі) | 30 % | П. 7.3 Закону |
Інвестиційний прибуток, крім випадків, визначених у пп. 9.6.8 Закону | 15 % | П. 9.6 Закону |
Інвестиційний дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування | 5 % | П. 7.2 і пп. 9.2.1 Закону |
Дохід за іпотечним сертифікатом участі, іпотечним сертифікатом з фіксованою дохідністю | 5 % | П. 7.2 і пп. 9.2.1 Закону |
Дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю | 5 % | П. 7.2 і пп. 9.2.1 Закону |
Дохід, який виплачується управителем фонду фінансування будівництва | 5 % | П. 7.2 і пп. 9.2.1 Закону |
Дохід учасника фонду банківського управління | 5 % | П. 7.2 і пп. 9.2.1 Закону |
Проценти, дивіденди, роялті | ||
Процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у т. ч. картковий рахунок) | 5 % | П. 7.2 і пп. 22.1.4 Закону |
Процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом | 5 % | П. 7.2, пп. 9.2.1 і пп. 22.1.4 Закону |
Процент на вклад (внесок) до кредитної спілки | 5 % | П. 7.2, пп. 9.2.1 і пп. 22.1.4 Закону |
Проценти (в тому числі дисконтні доходи), сплачені (нараховані) на інших, ніж зазначені вище, підставах | 15 % | П. 7.1 і пп. 9.2.3 Закону |
Дивіденди, які виплачуються платнику податку емітентом корпоративних прав – резидентом, крім випадків, зазначених у пп. 4.3.17 Закону | 15 % | П. 7.1 і пп. 9.3.4 Закону |
Роялті | 15 % | П. 7.1 і пп. 9.4.1 Закону |
Доходи нерезидентів | ||
Доходи у вигляді заробітної плати, отриманої внаслідок здійснення трудової діяльності в Україні2* | 15 % | П. 7.1, пп. 9.11.1 і 9.11.3 Закону |
Проценти на банківський депозит, вклад у небанківську фінансову установу, проценти (дисконтні доходи) на депозитний сертифікат | 5 % | П. 7.2 і пп. 22.1.4 Закону |
Дивіденди, крім випадків, зазначених у пп. 4.3.17 Закону, роялті, інші проценти | 15 % | П. 7.1 і пп. 9.11.3 Закону |
Виграші або призи (крім у державну лотерею у грошовому виразі), інші доходи | 30 % | П. 7.3 Закону |
Інші доходи, в т. ч. одержані від продажу нерухомого або рухомого майна, отримання подарунка та/або спадщини, цивільно-правових договорів, оренди, виграшів, інвестиційних доходів тощо3* | 30 % | П. 7.3 Закону |
Доходи суб'єктів, які підпадають під дію міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України | застосовуються норми таких міжнародних договорів | П. 21.1 Закону |
Продаж нерухомості | ||
Дохід від продажу не частіше одного разу за звітний податковий рік будинку, квартири чи кімнати (включаючи землю, що знаходиться під таким об’єктом нерухомого майна, або присадибну ділянку), якщо загальна площа такого об’єкта нерухомості не перевищує 100 кв. м | не оподатковується | Пп. 11.1.1 Закону |
Частина доходу від продажу не частіше одного разу за звітний податковий рік будинку, квартири чи кімнати (включаючи землю, що знаходиться під таким об’єктом нерухомого майна, або присадибну ділянку), пропорційна сумі перевищення площі об’єкта нерухомості 100 кв. м | 1 % | П. 7.2 і пп. 11.1.1 Закону |
Дохід, отриманий від продажу протягом звітного податкового року більше одного об’єкта або іншого, ніж попередньо проданий за звітний період об’єкт нерухомості | 5 % | П. 7.2 і пп. 11.1.2 Закону |
Дохід від продажу об’єкта незавершеного будівництва | 5 % | П. 7.2 і пп. 11.1.2 Закону |
Продаж рухомого майна | ||
Дохід від продажу об’єкта рухомого майна (крім продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна за умови сплати державного мита до бюджету або суми плати нотаріусу за нотаріальне посвідчення договору) | 15 % | П. 7.1, п. 12.1 і п. 12.2 Закону |
Дохід від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна за умови сплати державного мита до бюджету або суми плати нотаріусу за нотаріальне посвідчення договору | 1 % | П. 12.2 Закону |
Спадщина4* | ||
Вартість отриманих у спадщину спадкоємцями, що є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня, будь-якого об'єкта спадщини | не оподатковується | Пп. 13.2.1 Закону |
Вартість отриманого у спадщину спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення будь-якого об’єкта спадщини | 5 % | Пп. 13.2.2 Закону |
Спадщина, отримана будь-яким спадкоємцем від спадкодавця - нерезидента | 15 % | П. 7.1 і пп. 13.2.3 Закону |
Подарунки | ||
Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами для оподаткування спадщини (див. розділ «Спадщина») | не оподатковується, | П. 14.1 Закону |
Кошти, майно, майнові чи немайнові права, подаровані одним членом подружжя іншому, у межах їх частини спільної часткової чи спільної сумісної власності, а також батьками дітям, у тому числі зачатим за життя та народженим після, і дітьми батькам, у межах їх частини спільної часткової власності | не оподатковується | П. 14.2 Закону |
До відома
1* Відповідно до п. 3.4 ст. 3 Закону «Про податок з доходів фізичних осіб» при нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на так званий «натуральний коефіцієнт», який при ставці податку 15 % дорівнює 1,176471.
2* Відповідно до Податкового роз'яснення щодо застосування окремих норм Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» в частині оподаткування іноземців та нерезидентів заробітна плата, незалежно від джерела її виплати, що виплачується нерезиденту працедавцем-резидентом, підлягає оподаткуванню за ставкою 15 % (наказ ДПАУ від 29.01.2004 р. № 50).
3* Деякі фахівці вбачають неоднозначність у тлумаченні положень п. 7.3 Закону і, на відміну від податківців (див. консультацію, яку опубліковано в журналі «Вісник податкової служби України»), вважають, що зазначені доходи нерезидентів оподатковуються за ставкою 15 % (див. витяг із статті С. Погребняка). Проте, як свідчить чергова консультація, а також листи ДПАУ від 08.02.2007 р. № 559/Г/17-0715; 2451/7/17-0717, від 22.06.2007 р. № 6151/6/17-0716, від 31.07.2007 р. № 15192/7/17-0717, від 01.10.2007 р. № 11925/5/17-0716, від 23.05.2008 р. № 4316/л/17-0714, від 17.10.2008 р. № 10156/6/17-0716, від 16.02.2009 р. № 670/з/17-0714 податківці продовжують наполягати на своєму.
4* При отриманні спадщини особою, яка є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти чи дитини, позбавленої батьківського піклування, застосовується нульова ставка до спадщини у вигляді об'єкта нерухомого та рухомого майна, а також готівкових коштів або коштів, що зберігаються на рахунках спадкодавця, у тому числі депозитних (ощадних), іпотечних сертифікатів, сертифікатів фонду операцій з нерухомістю (п. 13.6 Закону).
*******
Як зазначає ДПАУ, до об'єктів оподаткування, які виникли в 2007 р., тобто доходів, нарахованих починаючи з 1 січня 2007 р., застосовується ставка 15 %, незважаючи за який період дії Закону (2004 – 2006 рр.) вони нараховуються. Водночас, якщо за наслідками перевірок, проведених податковими органами за податкові періоди 2004 – 2006 рр., будуть донараховані певні суми податку з доходів фізичних осіб з об'єктів оподаткування, які виникли до 2007 р., тобто протягом 2004 – 2006 рр., то до таких донарахованих сум податку з доходів фізичних осіб слід застосовувати ставку у розмірі 13 % (лист від 07.11.2006 р. № 12619/6/17-0716; 20669/7/17-0717).
До речі, при нарахуванні у 2009 році заробітної плати працівникам та утриманні з неї ПДФО, внесків до ПФ та фондів соцстрахування радимо скористатися довідником «Розміри утримань в соціальні фонди та податку з доходів фізичних осіб при застосуванні податкової соціальної пільги».
*******
До речі, про перехідні проблеми в нарахуванні ПДФО при зміні ставки з 13 % на 15 % йдеться у статті, підготовленій В. Карповою за участю О. Павленка «Перехід Суворова (платника) через... зміну років».
____________ © Інформаційно-аналітичний центр «ЛІГА» Всеукраїнська мережа ЛІГА:ЗАКОН
© ТОВ «ЛІГА ЗАКОН»