This version of the page http://www.avers.dp.ua/documents/new292193.htm (0.0.0.0) stored by archive.org.ua. It represents a snapshot of the page as of 2007-02-12. The original page over time could change.

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов


Основными документами, регламентирующими порядок исчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств, является Закон Украины от 11.12.91 г. № 1963-XII "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" (далее - Закон № 1963), Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон № 2181) и приказ ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373 "Об утверждении форм Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, Справки к уточненному Расчету и Порядка их заполнения и представления в орган государственной налоговой службы" (далее - Приказ № 373).

Ответы на ряд других вопросов, неурегулированных вышеуказанными документами, налогоплательщики могут найти также в Рекомендациях о порядке учета плательщиков, исчислении налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, доведенных до сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмом ГНАУ от 18.07.97 г. № 17-0317-110/10-5685, в части, не противоречащей ныне действующей редакции указанного закона.

При исчислении и уплате налога с владельцев транспортных средств дополнительно необходимо руководствоваться письмами ГНАУ от 24.05.99 г. № 333/4/23-1110/104 и от 06.05.2000 г. № 6278/7/17-0317.

Объекты обложения налогом с владельцев транспортных средств

Законом № 1963 определен подробный перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения и не являющихся таковыми. При этом для однозначного толкования объектов налогообложения в законе указаны коды транспортных средств согласно Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, а в Рекомендациях о порядке учета плательщиков, исчислении налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов приведены необходимые фрагменты из этой Гармонизированной системы.

Следует отметить, что в настоящее время в Украине используется Украинский классификатор товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденный Законом Украины от 05.04.2001 г. № 2371-III "О Таможенном тарифе Украины" (далее - УКТ ВЭД), который базируется на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров. Поэтому для определения кодов товарной номенклатуры транспортных средств необходимо воспользоваться Группой 87. Автомобили, тягачи, велосипеды и другие наземные транспортные средства, их части и устройства, указанного классификатора.

Объектами налогообложения являются:

-        трактора (колесные) - код по Гармонизованной системе описания и кодировки товаров (далее - код) - 87 01, кроме находящихся на гусеничном ходу, - код 87 01 30;

-        автомобили, предназначенные для перевозки не менее 10 лиц, включая водителя, - код 87 02;

-        автомобили легковые - код 87 03;

-        автомобили грузовые - код 87 04;

-        автомобили специального назначения, кроме тех, которые используются для перевозки пассажиров и грузов, - код 87 05 (кроме автомобилей специального назначения скорой помощи и пожарных);

-        мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем - код 87 11, кроме тех, которые имеют объем цилиндра двигателя до 50 куб. см, - код 87 11 10;

-        яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных) - код 89 03 91;

-        лодки моторные и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных), - код 89 03 92;

-        другие лодки (кроме спортивных) - код 89 03 99.

Транспортные средства, не являющиеся объектами налогообложения:

-        трактора на гусеничном ходу - код 87 01 30;

-        мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см - код 87 11 10;

-        только автомобили специального назначения скорой помощи и пожарные - код 87 05;

-        транспортные средства грузовые, самоходные, которые используются на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния, - код 87 09;

-        машины и механизмы для сельскохозяйственных работ - коды 84 32; 84 33;

-        только яхты, суда парусные и лодки спортивные - коды 89 03 91; 89 03 92; 89 03 99.

Определенные вопросы, связанные с классификацией транспортных средств, рассмотрены в теме Классификация автотранспортных средств.

Кроме того, при определении объектов налогообложения дополнительно можно воспользоваться письмами ГНАУ от 24.04.97 г. № 17-0317-110/10-3317 и Минтранса от 28.10.97 г. № 2/16-9-9336.

Исчисление налога с владельцев наземных транспортных средств производится исходя из объемов цилиндров или мощности двигателя каждого вида и марки транспортного средства, а налога с владельцев водных транспортных средств - исходя из длины транспортного средства.

Плательщики налога с владельцев транспортных средств

Согласно ст. 1 Закона № 1963 плательщиками налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов являются предприятия, учреждения и организации - юридические лица, в том числе иностранные, имеющие зарегистрированные в Украине, согласно действующему законодательству, собственные транспортные средства, являющиеся объектами налогообложения. Налогоплательщикам следует обратить внимание, что содержащаяся в ст. 1 Закона № 1963 формулировка "зарегистрированные" касается не только транспортных средств, зарегистрированных в органах Госавтоинспекции МВД. Транспортные средства могут быть зарегистрированы в органах Госнадзорохрантруда и других органах, уполномоченных на их регистрацию согласно ст. 34 Закона Украины от 30.06.93 г. № 3353-XII "О дорожном движении". Порядок регистрации транспортных средств рассмотрен в теме Государственная регистрация транспортных средств. Необходимо также отметить, что к таким зарегистрированным относятся и транспортные средства, временно ввезенные на территорию Украины, и поэтому не поставленные на баланс того или иного юридического лица, но эксплуатирующиеся.

Плательщиками налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов также являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие зарегистрированные в Украине, согласно действующему законодательству, собственные транспортные средства, которые являются объектами налогообложения.

Субъектов арендных отношений заинтересует возможность уплаты налога лицом, которому передано право пользования транспортным средством. Это предусмотрено ст. 6 Закона № 1963 и при буквальном прочтении ее норм распространяется на арендодателей - физических лиц и на всех арендаторов в целом. Можно предположить, что в формулировке ":Если право пользования транспортным средством передано физическим лицом по поручению другому лицу, налог с владельцев транспортных средств уплачивается его владельцем или от его имени лицом, которому это право передано, если это предусмотрено в поручении на право пользования транспортным средством:", в качестве лица, получившего право на пользование транспортным средством, законодатели имели в виду только физических лиц, эксплуатирующих "чужие" транспортные средства на основании полученной от владельца доверенности. Но в цитируемой норме закона упоминается слово "лицо", без уточнения его статуса, что формально позволяет причислить к таким лицам и арендаторов - юридических лиц.

Минтранс в письме от 26.05.2003 г. № 25/4-7-11734 считает, что неправильной является точка зрения о том, что в случае, когда право пользования транспортным средством передано физическим лицом по доверенности другому лицу, налог с владельцев транспортных средств уплачивается от его имени лицом, которому это право передано. То есть, по мнению этого органа, налог с владельцев транспортных средств должен уплачиваться именно владельцем транспортного средства.

Аналогичной точки зрения придерживается и ГНАУ в письме от 12.06.2001 г. № 7751/7/17-0517 в ситуации, когда транспортные средства, используемые для осуществления перевозки пассажиров, арендованы физическим лицом у автотранспортного предприятия - владельца этих транспортных средств. В этом случае, как отмечает ГНАУ, плательщиком налога является юридическое лицо (арендодатель) относительно транспортных средств, зарегистрированных на него в органах ГАИ.

Ставки налога с владельцев транспортных средств

В соответствии со ст. 3 Закона № 1963 ставки налога с владельцев транспортных средств установлены в гривнях, исходя из 100 см3 объема цилиндров двигателя, из 1 кВт мощности двигателя и из 1 см длины водного транспортного средства.

Представление отчетности по налогу с владельцев транспортных средств

Согласно ст. 6 Закона № 1963 налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется юридическими лицами на основании отчетных данных о количестве у них транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года.

Отчетность по налогу с владельцев транспортных средств представляется в сроки, предусмотренные для годового отчетного периода (в течение 60-ти календарных дней после окончания отчетного (календарного) года). Следовательно, юридические лица не позднее 1 марта (29 февраля - в високосный год) года, следующего за отчетным, подают в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту постоянного базирования транспортных средств расчеты суммы налога по форме, утвержденной Приказом № 373. В Расчет включаются транспортные средства, находящиеся на балансе либо зарегистрированные на налогоплательщика, в том числе и те, которые по каким-либо причинам не эксплуатируются.

Случаи и порядок представления уточненного расчета

Законом Украины от 20.02.2003 г. № 550-IV 26 марта 2003 года были внесены изменения в Закон № 2181, касающиеся, в том числе, и самостоятельного исправления ошибок.

Так, п. 5.1 ст. 5 Закона № 2181 определено, что если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее представленной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право представить уточняющий расчет. Налогоплательщик может и не представлять такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за какой-либо последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Таким образом, Законом № 2181 предусмотрены 2 варианта исправления ошибок: либо отразить уточненные показатели в составе декларации за последующий отчетный период, либо представить уточняющий расчет.

Кроме этого, п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 также определено, что если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются.

В соответствии с требованиями п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых отчетных периодов, обязан:

-        либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере 5 % от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

-        либо отразить сумму такой недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая представляется за следующий налоговый период, увеличенную на суму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу.

Механизм исправления самостоятельно обнаруженных ошибок, предусмотренный Законом № 2181, до сих пор не нашел отражения в Приказе № 373, в котором по-прежнему остается только один вариант исправления таких ошибок - путем представления уточненного расчета, определенный п.п. 13 - 19 этого приказа.

Так, п. 13 Приказа № 373 указано, что если налогоплательщиком самостоятельно выявлены ошибки в ранее представленном им расчете, то такой плательщик обязан представить уточненный расчет, содержащий исправленные показатели. Кроме этого, к уточненному расчету прилагается Справка о сумме налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, увеличивающей или уменьшающей налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки (далее - справка), по форме, утвержденной Приказом № 373. При этом к каждому уточненному расчету (за соответствующий период или за приобретенные транспортные средства) прилагается отдельная справка.

Порядок заполнения справки следующий:

-        в строке 1 указывается общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с предварительно представленным расчетом (общим или уточненным);

-        в строке 2 - общая сумма налога, подлежащая уплате согласно уточненному расчету;

-        в строке 3 - сумма, увеличивающая налог в связи с исправлением ошибки, то есть разница между показателями уточненного расчета и показателями предварительно представленного расчета (общего или уточненного);

-        в строке 4 - сумма, уменьшающая налог в связи с исправлением ошибки, то есть разница между показателями предварительно представленного расчета (общего или уточненного) и показателями уточненного расчета;

-        в строке 5 - содержание ошибки плательщика, приведшей к увеличению или уменьшению налога;

-        в строке 6 - сумма штрафа, которую плательщик должен уплатить в бюджет в результате занижения налога.

В этой же справке содержатся сведения о наличии и размере 10-процентного (теперь - 5-процентного) штрафа, начисляемого и уплачиваемого в случае возникновения недоплаты при самостоятельном обнаружении ошибки.

Следует отметить, что необходимость в представлении уточненного расчета по рассматриваемому платежу возникает не только при обнаружении ошибок:

-        при установлении льготы налогоплательщику по транспортному налогу представляется уточненный расчет с составлением и представлением справки, в которой заполняется строка 4 (сумма, уменьшающая налоговые обязательства) и строка 5 (основания возникновения льготы);

-        согласно ст. 5 Закона № 1963 в случае приобретения автотранспортных средств в течение года транспортный налог за периоды до конца года, начиная с квартала, в котором проведена регистрация в органах ГАИ, уплачивается перед регистрацией автотранспортного средства. Расчет представляется в налоговые органы, как было указано выше, в течение 10 дней после регистрации. В таком расчете учитываются только приобретенные в текущем году автотранспортные средства;

-        статья 6 Закона № 1963 предусматривает, что транспортный налог не уплачивается в случае хищения транспортного средства при подтверждении факта кражи органами, которыми возбуждено соответствующее уголовное дело. В такой ситуации представляется уточненный расчет с учетом всех автотранспортных средств, находящихся на балансе предприятия по состоянию на 1 января текущего года. В письме от 18.08.2000 г. № 11453/7/17-0317-110 ГНАУ указывает, что на лицевом счете налогоплательщика уменьшение суммы транспортного налога на похищенные в течение года транспортные средства проводится на основании справки органов, которыми возбуждено соответствующее уголовное дело.

Конечно, указанные выше ситуации, произошедшие в текущем периоде, налогоплательщик может учесть и при составлении расчета за следующий отчетный период, но выгоднее ему все-таки представить уточненный расчет, так как размер транспортного налога в этих случаях уменьшается.

В отношении отражения самостоятельно обнаруженных ошибок в расчете за отчетный период необходимо отметить следующее. Подпунктом 4.4.2 "з" п. 4.2 ст. 4 Закона № 2181 предусмотрено, что налогоплательщик имеет право представить налоговый отчет по другой форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным (руководящим) органом контролирующего органа, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам закона по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Такой отчет по другой форме представляется вместе с пояснением мотивов его составления.

Например, в расчете можно предусмотреть дополнительные столбцы или указать в строках сумму заниженного или завышенного налогового обязательства, благо их хватает, а также отразить сумму пятипроцентного штрафа от суммы недоплаты. При этом обязательно следует представить пояснения к расчету, в котором подробно описать причину появления ошибки, период ее возникновения, а также указать сумму заниженного (завышенного) налогового обязательства и штраф в размере 5 % от суммы недоплаты, в случае, конечно, если произошло занижение налогового обязательства.

Порядок и сроки доплаты налога

Уплата транспортного налога осуществляется равными долями (по 25 % от задекларированной суммы налога) поквартально в течение 15 дней после окончания квартала. Интересен вопрос о сроках уплаты самостоятельно доначисленной налогоплательщиком суммы транспортного налога и 5-процентного штрафа.

В зависимости от способа исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, приведшей к занижению налогового обязательства, отличаются и сроки его уплаты. Подпункт 17.2 ст. 17 Закона № 2181 предусматривает, что при исправлении ошибки путем представления уточненного расчета недоплату и пятипроцентный штраф необходимо уплатить до его представления. И хотя Приказом № 373 предусмотрен иной срок уплаты (сумма недоплаты и штраф должны быть уплачены в течение 10 дней со дня представления уточненного расчета), но предпочтение следует отдавать все же нормам Закона № 2181, то есть уплачивать недоплату и штраф до представления уточненного расчета.

Если же самостоятельно обнаруженная ошибка отражается в декларации за отчетный период, недоплата и 5-процентный штраф уплачиваются вместе с суммой налогового обязательства за этот отчетный период.

Расчет и уплата штрафных санкций

В случае самостоятельного выявления ошибки и исправления ее одним из рассмотренных выше способов, а также погашения недоплаты и штрафа (в случае если произошло занижение суммы налогового обязательства), другие штрафные санкции к плательщику транспортного налога не применяются. В противном случае в ходе проверки налогоплательщика налоговыми органами на сумму налогового долга в общем порядке будет начислена пеня (п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Закона № 2181), штраф (п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181), а также административный штраф согласно п. 11 ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине".

Необходимо обратить внимание на актуальный для рассматриваемого платежа вопрос относительно того, считается ли недоимка на ненаступившие сроки уплаты транспортного налога. Если уточненный расчет корректирует расчет на текущий год и при этом по некоторым частям обязательства не наступил срок уплаты, то логично предположить, что на эти части 5-процентный штраф не начисляется, так как этом случае применяются штрафные санкции за "неуплату" налогового обязательства, срок уплаты которого не наступил. Такого же мнения придерживаются и специалисты ГНАУ, которое они высказывали в ряде своих консультаций.

Базовым периодом для начисления штрафных санкций по транспортному налогу считался квартал. Однако ГНАУ приказом от 11.04.2003 г. № 174 "Об утверждении Изменений и дополнений к Инструкции о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы" установила другой базовый период для начисления штрафных санкций по транспортному налогу - месяц. Это связано с тем, что базовый период для представления отчетности четко не определен. Согласно же п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181 если в соответствии с законом по вопросам отдельного налога, сбора (обязательного платежа) налоговый период не установлен, то налоговая декларация представляется и налоговое обязательство уплачивается в сроки, предусмотренные этим пунктом для месячного базового налогового периода, кроме случаев, когда представление декларации не предусмотрено таким законом.

И хотя установленный п.п. 6.1.3 Инструкции о порядке применения и взыскания штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. № 110, месячный базовый период применяется для целей этого подпункта (начисление штрафных санкций налоговыми органами по результатам документальных проверок), можно предположить, что он также будет являться и базовым периодом для начисления 5-процентного штрафа при самостоятельном выявлении ошибок.

Механизм расчета 5-процентного штрафа при наличии ненаступивших сроков уплаты транспортного налога может быть продемонстрирован на следующем примере.

Пример. Предприятие представило расчет по транспортному налогу за 2005 год. Сумма налоговых обязательств составила 24 000 грн., которые уплачиваются ежеквартально равными частями по 6 000 грн. соответственно. 27 июля предприятие представляет уточненный расчет, в котором сумма обязательств - 36 000 грн. Разница между итоговыми показателями начального и уточненного расчетов составила 12 000 грн. Так как базовым налоговым периодом для штрафных санкций является месяц, и предельный срок представления отчетности за июль не прошел, то штрафные санкции исчисляются исходя из 6 прошедших периодов.

Месяц

Предельный срок
представления отчетности
за месяц

Сумма недоплаты
за месяц,
грн.

Сумма штрафа
в размере 5 %
от суммы недоплаты,
грн.

Январь

21.02.2005 г.

1 000

50

Февраль

21.03.2005 г.

1 000

50

Март

20.04.2005 г.

1 000

50

Апрель

20.05.2005 г.

1 000

50

Май

20.06.2005 г.

1 000

50

Июнь

20.07.2005 г.

1 000

50

Июль

22.08.2005 г.

отсутствует

-

Август

20.09.2005 г.

отсутствует

-

Сентябрь

21.10.2005 г.

отсутствует

-

Октябрь

21.11.2005 г.

отсутствует

-

Ноябрь

20.12.2005 г.

отсутствует

-

Декабрь

20.01.2006 г.

отсутствует

-

Всего

6 000 грн.

300 грн.

Таким образом, сумма недоплаты составит 6 000 грн., а сумма штрафа - 300 грн.

При этом следует обратить внимание на несоответствие между расчетом 5-процентного штрафа и порядком заполнения справки. Согласно порядку в строке 6 должен указываться штраф в размере 5 % от указанной в строке 3 суммы. Опять-таки руководствуясь п.п. 4.4.2 "з" п. 4.2 ст. 4 Закона № 2181, налогоплательщик имеет право представить справку по другой форме. Например, предусмотреть дополнительные строки "Сумма недоплаты за месяц" и "Количество месяцев, предельный срок представления отчетности по которым миновал", а также соответственно изменить формулу штрафа. При этом необходимо представить пояснения мотивов доработки формы.

Возврат излишне уплаченных сумм

Пунктами 14 и 19 Приказа № 373 предусмотрена возможность возврата излишне уплаченных сумм налога с владельцев транспортных средств. В этом случае налогоплательщику необходимо подать в налоговые органы заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога на свой текущий счет или зачете их в счет будущих платежей. Согласно п.п. 15.3.1 п. 15.3 ст. 15 Закона № 2181 такое заявление может быть подано не позднее 1095 дней со дня возникновения права на такой возврат.

Более подробно данный вопрос рассмотрен в теме Порядок возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных налогов и сборов.

Сроки уплаты налога с владельцев транспортных средств

В соответствии со ст. 5 Закона № 1963 налог с владельцев транспортных средств юридическими лицами уплачивается ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Следует учитывать, что со вступлением в силу Закона № 2181 по ряду налогов и сборов существенно изменился порядок их уплаты, однако срок уплаты налога с владельцев транспортных средств остался прежним (см. письмо ГНАУ от 04.04.2001 г. № 4404/7/17-0317).

Госкомпредпринимательства в письме от 17.12.2002 г. № 2-221/6755 высказывает интересное мнение, считая, что последним днем уплаты является именно 15, а не 14 число месяца, следующего за отчетным кварталом. Хотя в Законе № 1963 четко оговорено, что налог уплачивается до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

За транспортные средства, приобретенные в течение года, налог уплачивается перед их регистрацией по ненаступившим срокам уплаты (кварталам), начиная с квартала, в котором произведена регистрация транспортного средства. Расчет суммы налога за такие транспортные средства в 10-дневный срок после их регистрации представляется в соответствующий налоговый орган. В таком расчете учитываются только приобретенные в текущем году автотранспортные средства.

Например, если предприятие приобретает в августе автомобиль, то перед его регистрацией необходимо уплатить налог за III квартал текущего года. При этом в период с 1 октября по 15 октября, когда перечисляют налог за III квартал все остальные плательщики, данное предприятие его уплачивать не будет, так как перечисление налога было осуществлено предварительно при регистрации транспортного средства. За IV квартал предприятие перечислит налог в общем порядке - до 15 января.

Более подробно порядок уплаты налога за приобретенные в течение года транспортные средства изложен в письмах ГНАУ от 29.04.2004 г. № 3379/6/17-3116 и от 06.05.2000 г. № 6278/7/17-0317.

Следует отметить постановление ВХСУ от 20.02.2002 г. № 2-4/9092-2001, по которому было вынесено следующее решение. Плательщиками налога с владельцев транспортных средств согласно ст. 1 Закона № 1963 являются лица, имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства. В связи с тем, что автомобиль был снят с учета в ГАИ и снят с баланса предприятия, а налогоплательщик продолжал уплачивать налог с владельцев транспортных средств, суд обязал ГНИ провести зачет излишнее уплаченного налога в счет будущих платежей по этому налогу.

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов уплачивается физическими лицами - перед регистрацией, перерегистрацией транспортных средств, а также перед их техническим осмотром ежегодно или один раз в два года, но не позднее 30 июня года, в котором осуществляется технический осмотр.

Плательщики налога обязаны предъявлять органам, осуществляющим регистрацию, перерегистрацию или технический осмотр транспортных средств, документы, подтверждающие уплату налога. В случае отсутствия таких документов или документов, предоставляющих право на пользование льготами, регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств не производится. Дополнительно информация о сроках уплаты налога изложена в письме ГНАУ от 07.06.2001 г. № 7549/7/17-0517.

Отметим, что ГНАУ в письме от 10.03.2004 г. № 1781/6/17-2216 разъясняет, что субъекты предпринимательства - физические лица - собственники самоходных машин и механизмов, использующие их в своей хозяйственной деятельности, уплачивают налог с владельцев транспортных средств в порядке, предусмотренном для уплаты налога физическими лицами.

льготы по налогу с владельцев транспортных средств

Льготы по уплате налога определены ст. 4 Закона № 1963, в которой указан перечень юридических и физических лиц - владельцев транспортных средств, имеющих право на льготу, и определенные транспортные средства, в отношении которых именно эта льготная категория лиц освобождается от уплаты налога.

Информация о суммах льгот по уплате указанного налога, которыми пользуется предприятие, должна быть отражена в представляемом им ежеквартальном отчете о суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности по форме № 1-ПП, утвержденной приказом ГНАУ и Госкомстата от 23.07.2004 г. № 419/453. Подробнее данный вопрос рассмотрен в теме Порядок заполнения Отчета о суммах полученных льгот по налогообложению (форма № 1-ПП).

Определенные вопросы, связанные с предоставлением льгот, рассмотрены в следующих письмах ГНАУ:

-        от 17.04.2002 г. № 1544/ф/17-0515 - рассматривается вопрос освобождения гражданина как ветерана войны (труды) от уплаты налога с владельцев транспортных средств за грузовой автомобиль ГАЗ-53;

-        от 15.04.2002 г. № 6283/7/17-0517 - рассматривается вопрос уплаты налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов за микроавтобус марки ЛЕК-452-77;

-        от 05.10.2001 г. № 2814/6/17-0515 - рассматривается вопрос уменьшения налога с владельцев транспортных средств на грузовые автомобили старого выпуска;

-        от 01.10.2001 г. № 13123/7/17-0517 - рассматривается вопрос уплаты инвалидом налога с владельцев транспортных средств относительно легкового автомобиля ЗАЗ;

-        от 12.06.2001 г. № 7751/7/17-0517 - рассматривается вопрос о льготах при уплате физическими лицами налога с владельцев транспортных средств в случае их аренды у предприятия автомобильного транспорта для перевозки пассажиров;

-        от 02.06.2000 г. № 3023/6/17-0516 - рассматривается вопрос уплаты налога с владельцев транспортных средств в отношении арендованных у физического лица транспортных средств.