Договір на навчання укладено між вузом та студентом (ди-

тиною), e документах (квитанціях) про оплату навчання за-

значено прізвище, ім’я та по-батькові студента (дитини),

а за податковим кредитом звертається платник податку —

батько цього студента. Згідно з ф. № 1ДФ студент не одер-

жує доходів у вигляді заробітноїплати, тобто не має права

самостійно звернутися за податковим кредитом. Чи є у батька

право на податковий кредит?

Щодо реалізації платником податку права на податковий

кредит у разі, коли платник податку пред’являє як підтверд-

жуючі документи розрахункові документи (квитанції касові

ордери, чеки тощо), в яких зазначено прізвище, ім’я та по

батькові не батька, а студента (дитини), з яким укладено до-

говір на навчання, то такі документи податкові органи повинні

приймати, а зазначені в них суми мають включатися до

розрахунку податкових зобов’язань, за винятком випадків

коли такий студент сам протягом року отримував заробітну

плату

Підставою для цього е норми цивільного законодавства,

зокрема Сімейного кодексу згідно зі статтями 180 та 199

якого батьки повинні утримувати своїх неповнолітніх дітей

( до 18 років), а якщо повнолітні діти продовжують навчати-

ся то обов’язок щодо утримання та надання матеріальної

допомоги покладається на батьків до досягнення дітьми 23-

річного віку.

Відповідно до ст. 317 Цивільного кодексу право володіння

користування та розпорядження своїм майном, у тому числі

грошовими коштами, належить його власникові, а неповно-

літні діти за згодою батьків можуть вчиняти деякі правочини

(ст 32 Цивільного кодексу), зокрема провадити розрахункові

операції щодо укладеного на їх ім’я договору на навчання Це

положення застосовується і до дітей вік яких обумовлено ст.

199 Сімейного кодексу ,

Законодавством передбачено, що платник податку має

право доручити своїй дитині здійснити правочин у вигляді

проведення розрахунку (сплати коштів) за навчання за ра-

хунок належних платнику податку коштів (у тому числі заро-

бітної плати). При цьому фактичні витрати на оплату варто-

сті навчання несе платник податку — батько (мати) дитини,

яка навчається.

Тобто документи (квитанції касові ордери чеки тощо)

з яких зазначено прізвище Ім’я та по-батькові дитини -

платника податку є -документами, що підтверджують фак-

тично понесені витрати платника податку у зв’язку зі спла-

тою вартості середньої професійної або вищої освіти члена

сім’ї першого ступеня споріднення (дитини) та дають право

на одержання ним податкового кредиту згідно з п.п. 5.3.3

п 5.3. ст 5 Закону № 889-ІV

При бажанні платника податку використати право на ком-

пенсацію йому вартості навчання непрацюючого члена його

сім’ї першого ступеня споріднення, за умови, що в квитанції

зазначено прізвище такого члена його сім’ї, платник податку

має підтвердити це копією укладеного договору на навчання

та документально підтвердити родинні стосунки (ступінь

споріднення) з такою особою

Договір на навчання укладено між вузом та батьком студен-

та, а квитанціі на оплату оформлено на ім’я студента, який

не має самостійних джерел доходу. Чи має батько право на

податковий кредит?

Так, оскільки Законом № 1060-ХІІ встановлено, що за не-

повнолітніх дітей (до 18 років) договір на навчання повинні

укладати їх батьки, проте в договорі обов’язково зазначаю-

ться прізвище, ім’я та по батькові особи (дитини), яка безпо-

середньо навчатиметься.

Враховуючи вищенаведені норми Сімейного та Цивільного

кодексів, платник податку - батько може скористатися пра-

вом на податковий кредит на навчання своєї дитини, якщо як

підтверджуючі документи він пред’явить розрахункові квитан-

ції згідно з укладеним договором на навчання, оформлені на

ім’я студента-дитини, який не має самостійних джерел доходу.

Платник податку навчається сам та навчає дитину (або навчає

двох і більше своїх дітей). Чи застосовується обмеження,

встановлене пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону Ns 889-ІV щодо не-

перевищення суми сплачених за навчання коштів понад

630 грн. (2005 p.), до загальної суми, сплаченої платником

податку за навчання всіх членів сім’і першого ступеня спо-

ріднення, чи окремо до кожного з них?

Платник податку має право на включення до свого податко-

вого кредиту суми витрат, фактично сплачених за навчання се-

бе та членів своєї сім’ї першого ступеня споріднення (у тому

числі дітей), за умови, що сума нарахованого податкового кре-

диту не перевищує суми заробітної плати, одержаної протягом

такого звітного року (пп. 5.3 3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-ІV)

Яка кількість місяців навчання враховується npu розрахунку

податкового кредиту?

Кількість місяців навчання, які приймаються для розрахун-

ку податкового кредиту, визначає навчальний заклад відпо-

відно до укладеного договору Якщо договором цього не те-

редбачено. то платник податку, який реалізовує право на по-

датковий кредит, повинен пред’явити довідку з такого нав-

чального закладу щодо кількості місяців навчання (трива-

лість семестрів) у звітному податковому періоді (році)

У 2004 p. одним платіжним документом (квитанцією) було

здійснено оплату за / та II семестри навчального рону. тоб-

то частково за місяці навчання у 2004 p. та частково за

2005 p. Чи можна таку квитанцію приймати як підтверджу-

ючий документ при реалізації права на податковий кредит

3a 2005p.?

Щодо сум, сплачених у 2004 р. за періоди (місяці) нав-

ання в 2005 р., то такі суми включаються до податкового

редиту 2005 р. на підставі платіжного документа

квитанції) про оплату вартості навчання, здійснену

2004 р.

Згідно з договором на навчання, укладеним вузом з плат-

ником податку, передбачено помісячну оплату за навчання

’•рушили платника податку в суми 459 гри. Платник податку з

метою реалізації права на податковий кредит пред’являє до

одаткового органу копії 10 квитанцій на оплату навчання

а 2005 р. У семи квитанціях зазначено безпосередньо

прізвище, ім’я та по батькові платника податку, а в трьох

прізвище, ім’я та по батькові його дружини, яка має інше

прізвище. При цьому і платник податку, і його дружина

мали в 2005 р. доходи у вигляді заробітної плати. Чи

риймаються як підтверджуючі документи платника по-

датку, який подав декларацію з метою одержання відшко-

дування за податковим кредитом, три квитанції в яких

латником зазначено дружину?

Відповідно до пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-ІV до

пдаткового кредиту можна включити лише суму коштів,

сплачених платником податку на користь закладів освіти

для компенсації вартості середньої професійної або ви-

щої форми навчання такого платника податку, іншого

члена його сім’ї першого ступеня споріднення але не

бльше суми, визначеної пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Зако-

ну При навчанні платника податку або іншого члена його

сім’ї першого ступеня споріднення зазначена сума

включається до податкового кредиту одного з таких чле-

нів за їх вибором.

При навчанні обох членів подружжя фактично сплачена

сума за навчання включається окремо до податкового кре-

диту кожного відповідно до вартості його навчання.

Зазначений у цьому підпункті вибір вважається здійсне-

ним, якщо платник податку подає податкову декларацію,

якій зазначається сума таких витрат.

Тобто у разі коли чоловік і дружина (або інші члени сім’ї

першого ступеня споріднення) працюють та одержують за-

робітну плату і при цьому оплачують своє навчання то вони

можуть включити до складу свого податкового кредиту лише

суми, сплату яких фактично підтверджено відповідним

рзрахунковим документом, в якому зазначено, що платіж

а навчання здійснено безпосередньо особою, яка звер-

алася за податковим кредитом.

Чи має батько (мати) право на податковий кредит на навчан-

ня дитини, якщо дитина навчається у вузі та паралельно

працює і одержує заробітну плату?

Пунктом 1.16 Закону № 889-ІV визначено, що податковий

кредит — це сума (вартість) витрат, понесених платником

податку Оскільки студент працює і одержує заробітну плату.

він і є платником податку з доходів фізичних осіб. Виходячи

норм Закону № 889-ІV. працюючий студент має сам подати

декларацію з метою одержання податкового кредиту на

навчання у межах одержаної ним протягом звітною

податкового року (2005 р) заробітної плати У такому ви-

падку батьки студента який працює І одержує заробітну

плату, не мають права на нарахування податкового кредиту на навчання дитини- студента.

У деяких вузах (навіть з навчанням на бюджетній основі)

навчання на військовій кафедрі оплачується окремо

від основного. Чи можна включати такі суми до податко-

вого кредиту?

Оскільки навчання на військовій кафедрі — це додаткова

послуга навчального закладу, яка не є обов’язковою у про-

цесі безпосереднього навчання за обраним фахом, то і опла-

чується вона окремо (додатково) від оплати за навчання

згідно з укладеним з вузом договором. Включення таких ви-

трат до податкового кредиту чинним законодавством не пе-

редбачено.

При вузах є підготовчі курси, навчання на яких надає право

вступу до цих навчальних закладів без вступних іспитів (абі-

турієнт "автоматично" зараховується до вузу на 1-й курс нав-

чання), тобто такі курси і подальше безпосереднє навчання у

цьому навчальному закладі є єдиним безперервним проце-

сом (циклом навчання). Чи включається до податкового кре-

диту оплата за навчання на таких підготовчих курсах?

Підготовчі курси — додаткова послуга навчального закла-

ду, метою якої є підготовка до вступу до навчального закла-

ду. Навчання на таких курсах не є обов’язковим, не зарахо-

вується до загального курсу навчання безпосередньо за об-

раним фахом після вступу до вузу і оплачується відповідно

до окремого договору, тому включення до податкового кре-

диту оплати за навчання на підготовчих курсах для вступу

до вузу чинним законодавством не передбачено.

Чи мають право батьки одночасно скористатися правом на

податковий кредит на навчання дитини (іншого члена сім’ї

першого ступеня споріднення)?

Частиною "а" пп 5 3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-ІV визна-

чено, що при навчанні платника податку або члена його сім’ї

першого ступеня споріднення витрати, понесені у зв’язку з

оплатою навчання, можуть включатися до податкового кре-

диту одного з таких членів за їх вибором. Вибір вважається

здійсненим, якщо платник податку подає податкову деклара-

цію, у якій зазначається сума таких витрат, тому доцільно ре-

комендувати платникам податку, які звертаються за одер-

жанням податкового кредиту на навчання дитини (членів

сім’ї першого ступеня споріднення), зазначати (підтвердити) у

деклараціях, що другий з батьків не користується правом на

податковий кредит

Квитанції на оплату навчання студента-дитини оформлено

на батька, але протягом року студент-дитина (заочна форма

навчання) працював. Чи має право батько одержати подат-

ковий кредит на навчання дитини?

Якщо студент у звітному 2005 р. навчався та працював

і отримував заробітну плату, а також до податкового органу

в 2005 р на нього надходила інформація за ф №1ДФ

(ознака доходу 1) то він є платником податку з доходів фі-

зичних осіб і право на звернення за податковим кредитом,

за умови додержання ним вимог п 5.3 ст 5 Закону № 889-

IV. має він. а не члени його сім’ї першого ступеня споріднен-

ня зокрема батько

Якщо студент протягом звітного року одержував доходи

відмінні від заробітної плати, зокрема, від виконання договорів

цивільно-правового характеру (разового договору, дого-

вору-підряду тощо), які не є трудовими договорами, то чле- г

ни його сім’ї першого ступеня споріднення мають право на

податковий кредит на навчання.

Винятком е випадки, коли студент після закінчення навчан-

ня у звітному році влаштувався на роботу і одержував заро-

бітну плату. Щодо включення до податкового кредиту суми

630 грн. у розрахунку за кожний повний або неповний місяць

навчання протягом звітного податкового року та, врахову-

ючи те, що під час навчання студент не працював і не одер-

жував заробітної плати, тобто не був платником податку, а

працевлаштувався лише після одержання диплому про за-

кінчення вузу, за податковим кредитом можете звернутися

той з батьків, який сплачував за навчання дитини.

Чому при проведенні розрахунку сум податку, які підляга-

ють поверненню платнику податку у зв’язку з реалізацією

ним права на податковий кредит, застосовується нарахова-

на заробітна плата, а не заробітна плата, що залишається

після відрахувань (внески до соціальних фондів, податкова

соціальна пільга)?

Законом № 889-ІV встановлено обмеження щодо непере-

вищення суми нарахованого платником податку податкового

кредиту понад суму загального оподатковуваного доходу,

одержаного платником податку протягом року як заробітна

плата.

Пунктом 1.6 ст. 1 Закону № 889-ІХ/ визначено, що загаль-

ний оподатковуваний дохід — це будь-який дохід, який під-

лягає оподаткуванню, нарахований (виплачений) на користь

платника податку протягом звітного податкового періоду.

Таким чином, до розрахунку податкового кредиту вклю-

чаються сума нарахованої протягом звітного податкового

року заробітної плати та сума понесених витрат.

Крім того, оскільки Законом № 889-ІХ/ надано право на по-

датковий кредит усім платникам податку незалежно від роз-

міру їх доходу (заробітної плати), то зазначений підхід

у прийнятті за основу під час розрахунку саме нарахованої

заробітної плати відповідає принципу рівності всіх платників

податку незалежно від того, користувалися вони протягом

року податковою соціальною пільгою чи ні, та які розміри

внесків до соціальних фондів було відраховано з їх заробіт-

ної плати.

Чи мають право на податковий кредит бабця (дід), сестра

(брат), тітка (дядько) або інші особи, які оплачували навчан-

ня студента у вузі, а також батьки студента у разі, копи за їх

дорученням навчання оплачували інші особи?

Згідно з пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-ІV до податко-

вого кредиту може включатися сума коштів, сплачених плат-

ником податку на користь закладів освіти для компенсації

вартості середньої професійної або вищої форми навчання

такого платника податку іншого члена його сім’ї першого

ступеня споріднення.

Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення

вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її

чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чо-

ловіка або дружини, утому числі усиновлені ними діти, інші

члени-сім’ї фізичної особи вважаються особами другого сту-

пеня споріднення.

Отже, якщо навчання свого родича оплачували особи, які

не є його членами сімї першого ступеня споріднення, то во-

ни не мають права на податковий кредит.

Щодо здійснення оплати за навчання через представника,

то згідно з главами 17 та 68 Цивільного кодексу за догово-

ром доручення одна сторона (повірений) зобов’язується

вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя)

певні юридичні дії. Представник може бути уповноваженим

на вчинення лише тих правочинів, право на вчинення яких

має особа, яку він представляє. Довіритель зобов’язаний ви-

дати повіреному (представнику) довіреність на вчинення

юридичних дій, передбачених договором доручення Довіре-

ністю є письмовий документ, що видається однією особою

іншій особі для представництва перед третіми особами.

У договорі доручення або у виданій на підставі договору до-

віреності мають бути чітко визначені юридичні дії, які нале-

жить вчинити повіреному.

Таким чином, якщо за податковим кредитом звертається

платник податку, який є особою першого ступеня споріднення

зі студентом, але в квитанціях про оплату вартості навчання

зазначено іншу особу, то при пред’явленні нотаріально

завіреної довіреності або укладеного з юридичною особою

договору доручення, які передбачають оплату від імені та за

рахунок такого платника податку вартості навчання члена

його сім’ї першого ступеня споріднення, він має право на

податковий кредит.

Чи має студент-заочник, який працює, право на податковий

кредит, якщо оплату за навчання він здійснював за рахунок

кредиту, одержаного безпосередньо на навчання і розміще-

ного на депозитному рахунку в банку?

Законом № 889-ІV визначено, що платник податку за на-

слідками звітного податкового року має право включити до

складу податкового кредиту витрати, фактично понесені

ним, у тому числі на навчання.

При цьому Законом № 889-ІV встановлено обмеження що-

до неперевищення сум нарахованого платником податку по-

даткового кредиту понад суму загального оподатковуваного

доходу платника податку, одержаного протягом року як за-

робітна плата, проте немає ніяких застережень щодо безпо-

середніх джерел виникнення коштів, сплачених за навчання.

Згідно з договором позики одна сторона (позикодавець)

передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові

кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а пози-

чальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку саму

суму грошових коштів (суму позики) або таку саму кількість

речей того самого роду та такої самої якості (ст 1047 гла-

ви 71 Цивільного кодексу).

Враховуючи те, що суму позики (кредиту) було спрямо-

вано на оплату навчання, а також те, що сума позики є по-

воротною і платник податку несе фактичні витрати на по-

вернення такої позики, то суму, сплачену за навчання за

рахунок позики (кредиту), слід включати до податкового

кредиту.

Чи мають право на податковий кредит платники податку, які

одержують доходи, відмінні від заробітної плати?

Законом № 889-І/ встановлено обмеження щодо непе-

ревищення сум нарахованого платником податку податко-

вого кредиту понад суму загального оподатковуваного до-

ходу платника податку, одержаного протягом року як за-

робітна плата. Відповідно до п. 1.1 та частини "д" п 1.3 ст.

1 Закону № 889-ІV заробітна плата — це доходи, нара-

Нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платни-

ком податку трудової діяльності на території України від

працедавця.

Трудові відносини регулюються КзпП України а оплата

раці — Законом № 108/95-ВР

Отже, якщо умови та оплата праці фізичних осіб не підпа-

дають під регулювання зазначеного законодавства, то такі

зсоби одержують доходи, відмінні від заробітної плати, і не

мають права на податковий кредит.

До таких осіб відносяться, зокрема, військовослужбовці,

співробітники органів внутрішніх справ, суб’єкти підприєм-

ницької діяльності - фізичні особи.

Чи мають право на податковий кредит громадяни України -

працівники представництв /неземних держав, консульств?

Пунктом 1 16 ст 1 Закону № 334/94-ВР визначено, що

дипломатичні представництва, консульські установи та ін-

ші офіційні представництва іноземних держав міжнародні

організації та їх представництва, що мають дипломатичні

привілеї та імунітети, а також представництва інших іно-

земних організацій і фірм, які не здійснюють господар-

ської діяльності відповідно до законодавства України роз-

ташовані на території України, є нерезидентами — юридич-

ними особами.

Нерезиденти не є податковими агентами тобто не зобов’-

язані нараховувати утримувати та сплачувати до бюджету

податок з доходів що виплачуються найманим працівни-

кам, та подавати податкову звітність (п 1 15 ст 1 Закону

№2889-ІV)

Оскільки дипломатичні представництва консульські

установи та інші офіційні представництва іноземних дер-

жав, міжнародні організації та їх представництва що ма-

ють дипломатичні привілеї та імунитет не здійснюють

господарської діяльності відповідно до законодавства

України, то джерело будь-яких доходів що виплачуються

громадянам України такими установами згідно з трудови-

ми або Іншими цивільно-правовими договорами є іно-

земним.

Підпунктом 9 9 1 п 9 9 ст 9 Закону № 889-ІV визначено,

якщо джерело виплати будь-яких оподатковуваних доходів

є іноземним то сума такого доходу включається до складу

річного оподатковуваного доходу платника податку —

їх отримувача який зобов’язаний подати річну податкову

декларацію

Враховуючи вищенаведене, працівники зазначених уста-

нов не одержують заробітної плати, тому не мають права на

податковий кредит.

Чи мають право на податковий кредит особи які відмови-

лися від одержання індивідуального ідентифікаційного но-

мера?

Законом № 889-ІV встановлено певні обмеження права на

нарахування податкового кредиту Так згідно з пп 5.4.1.

п 5 .4. ст 5 цього Закону податковий кредит може бути нара-

хований виключно резидентом який має індивідуальний

ідентифікаційний номер

Особи, які офіційно відмовилися від Ідентифікаційного но-

мера, мають право здійснювати будь-які платежі без цього

номера, але не мають законодавчих підстав для нарахуван-

ня податкового кредиту.

Чи може платник податку при реалізації права на податко-

вий кредит підтвердити оплату вартості навчання довідкою

з вузу, а не квитанціями?

Відповідно до пп 5.2.1 п 5.2 ст 5 Закону № 889-ІV до

складу податкового кредиту включаються фактично понесені

витрати, підтверджені платником податку документально, а

саме фіскальним або товарним чеком касовим ордером,

товарною накладною, іншими розрахунковими документами

або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт,

послуг) та визначають суму таких витрат тобто платіжними

документами

Оскільки довідка з вузу про надходження коштів на раху-

нок цього навчального закладу за навчання певного студен-

та не є платіжним документом, право на нарахування подат-

кового кредиту слід підтверджувати винятково платіжними

документами.

Батьки розлучені, дитина проживає з матір’ю, а навчання

цієї дитини оплачує батько. Чи має право батько одержати

податковий кредит на навчання своєї дитини?

Згідно з пп 5.3.3п 53 ст 5 Закону № 889-ІV до податко-

вого кредиту може бути включена сума коштів сплачених

платником податку на користь закладів освіти для компенса-

ції вартості середньої професійної або вищої форми навчан-

ня такого платника податку, іншого члена його сім’ї першого

ступеня споріднення

Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднен-

ня вважаються й батьки та батьки її чоловіка або дружини, її

чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи так і її чо-

ловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти інші

члени сім’ї фізичної особи вважаються такими що мають

другий ступінь споріднення (п.п. 1.20.4 п 1.20 ст 20 Закону

№ 889-ІV)

При цьому Законом не передбачено обов’язкового спіль-

ного проживання членів сім’ї

Отже, якщо батька не позбавлено батьківських прав

та його дитину не всиновлено іншим платником податку

(наприклад, новим чоловіком колишньої дружини), то згідно

з нормами цивільного законодавства батько є членом сім’ї

своєї дитини першого ступеня споріднення і має право на

нарахування податкового кредиту, сплаченого за навчання

дитини.

Чи має право нерідний батько дитини (чоловік матері) на по-

датковий кредит, якщо він оплачує навчання дитини?

Підпунктом 5.3.3п 53 ст 5 Закону № 889-ІV визначено

що до податкового кредиту може бути вкпючена сума кош-

тів сплачених платником податку на користь закладів освіти

для компенсації вартості середньої професійної або вищої

форми навчання такого платника податну Іншого члена йо-

го сім’ї першого ступеня споріднення

Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднен-

ня вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини її

чоловік або дружина діти як такої фізичної особи так і її чо-

ловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти

Таким чином якщо мати дитини перебуває з чоловіком у за-

реєстрованому згідно із законом шлюбі (незалежно всиновлю-

вав він її дитину від іншого шлюбу чи ні) то відповідно до норм

Закону № 889-ІХ/ така дитина вважається членом сім’ї першого

ступеня споріднення з таким чоловіком і при додержанні ін-

ших необхідних умов цього Закону щодо нарахування податко-

вого кредиту чоловік має право на нарахування податкового

кредиту на навчання нерідної дитини у вузі.

Як слід розуміти положення частини "а" пп. 5.3,3 п. 5.3 ст. 5 За-

кону № 889-ІV щодо здійснення вибору між членами сім’ї пер-

шого ступеня споріднення при реалізації права на податковий

кредит, зокрема, якщо дитина-студент працює, а у квитанції

зазначено прізвище, ім’я, по батькові одного з батьків?

Згідно з п 1. 16 ст 1 Закону № 889-ІV податковий кредит —

це сума (вартість) витрат, понесених платником податку,

утому числі у зв’язку з компенсацією вартості середньої

професійної або вищої форми навчання такого платника по-

датку, іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення

(чоловік, дружина, діти).

Якщо в сім’ї батько мати і дитина, яка навчається, працю-

ють і одержують заробітну плату, то всі вони є платниками

податку Відповідно до пп 5.3.3. п 5.3 ст 5 Закону № 889-ІV,

якщо навчається сам платник податку (дитина), та/або він

навчає іншого члена своєї сім’ї першого ступеня споріднен-

ня (матір чи батька) зазначена сума включається до подат-

кового кредиту одного з таких членів за їх вибором Якщо

мати та батько дитини — платника податку не навчаються,

то за податковим кредитом має звернутися тільки сама ди-

тина (стосується вартості навчання, оплаченої особисто, та в

межах своєї заробітної плати).

Чи має право платник податку за підсумками податкового

року на податковий кредит, якщо підприємство нараховува-

ло, проте не перераховувало протягом року до бюджету по-

даток з виплачуваної працівнику заробітної плати?

Згідно зі ст 50 Бюджетного кодексу та наказом

№ 58/78/22 поверненню з бюджету підлягають надміру або

помилково сплачені податки збори (обов’язкові платежі)

Повернення платнику податку помилково та/або надміру

сплачених податків зборів (обов’язкових платежів) здійс-

нюється з того бюджету до якого зараховувався у поточно-

му бюджетному році платіж, що підлягає поверненню, та

в межах таких надходжень.

Отже, для розрахунку сум податку з доходів фізичних

осіб, які підлягають поверненню платнику податку з бюдже-

ту у зв’язку з реалізацією ним права на податковий кредит,

застосовується сума сплаченого, тобто зарахованого до

відповідного бюджету податку, а не нарахованого (утрима-

ного) працедавцем.

Чи можна включати до складу податкового кредиту вартість

навчання в інтернатурі та магістратурі?

Відповідно до Закону № 3074-ІV університет є вищим нав-

"альним закладом IV рівня акредитації який здійснює підго-

товку фахівців за спеціальностями освітньо-кваліфікаційних

рівнів спеціаліста та майстра Освітньо-професійна програ-

ма підготовки спеціаліста передбачає здобуття особою пов-

ної вищої медичної (фармацевтичної) освіти за спеціальні-

стю про що видається диплом про вищу освіту встановлено-

го Кабінетом Міністрів України зразка

Згідно з Положенням №291 спеціалізація (інтернатура)

є обов’язковою формою післядипломної підготовки випуск-

ників усіх факультетів вищих медичних і фармацевтичних

закладів освіти ІІІ-ІV рівнів акредитації, медичних факульте-

тів університетів незалежно від підпорядкування та форми

власності, після закінчення якої їм присвоюється кваліфіка-

ція лікаря (провізора) — спеціаліста з конкретної спеціаль-

ності та видається сертифікат встановленого зразка

Підготовка магістрів здійснюється у вищих медичних (фар-

мацевтичних) навчальних закладах IV рівня акредитації та

проводиться, як правило одночасно з підготовкою спеціаліс-

тів у інтернатурах Після закінчення магістратури особі видає-

ться диплом магістра медицини (фармації) про здобуття пов-

но) вищої освіти за спеціальністю та кваліфікації магістра

Таким чином, інтернатура (спеціалізація) є невід’ємною

ланкою безперервного процесу підготовки у вищому медич-

ному (фармацевтичному) закладі освіти фахівців за профе-

сійним спрямуванням "Медицина" та "Фармація", а магіс-

тратура — окремим самостійним .освітньо-кваліфікаційним

рівнем вищої освіти

Враховуючи вищенаведене, суми коштів, сплачені плат-

ником податку на користь вищих медичних та фармацев-

тичних навчальних закладів для компенсації вартості нав-

чання такого платника податку, іншого члена його сім’ї пер-

шого ступеня споріднення в інтернатурі та магістратурі, при

дотриманні всіх норм ст. 5 Закону № 889-ІV можуть вклю-

чатися до податкового кредиту такого платника податку

за звітний рік.

Чи може включатися до податкового кредиту вартість нав-

чання в аспірантурі?

Статтею 5 Закону № 889-ІV визначено, що платник податку

за наслідками звітного податкового року має право на по-

датковий кредит, у тому числі у зв’язку з оплатою вартості

середньої професійної’або вищої форми навчання.

Згідно зі ст 53 Закону № 3074-ІV аспірант (ад’юнкт) — це осо-

ба, яка має повну вищу освіту І освітньо-кваліфікаційний рі-

вень магістра або спеціаліста, навчається в аспірантурі (ад’-

юнктурі) вищого навчального закладу або наукової установи

для підготовки дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата наук. Тобто метою навчання в аспірантурі не є

здобуття вищої освіти а здобуття наукового ступеня на під-

ставі вже одержаної вищої освіти

Отже, навчання в аспірантурі не відноситься до одержання

вищої освіти, тому оплата за навчання в аспірантурі не вклю-

чається до складу податкового кредиту платника податку.

Яку кількість місяців навчання у звітному податковому році

потрібно враховувати при розрахунку податкового кредиту

студентам заочної форми навчання?

З метою з’ясування цього питання ДПА України звернулась

із запитом до Міністерства освіти України яке повідомило

що в даному випадку навчальний рік триває 12 місяців у ка-

лендарному році

При розрахунку сум податку, що підлягає поверненню

платнику податку у зв’язку з реалізацією встановленого

ст. 5 Закону № 889-ІV права на податковий кредит щодо

вартості навчання на заочній формі, слід враховувати 12 мі-

сяців навчання у звітному податковому році.

Відповіді підготовлено за сприяння

Тетяни ДОБРОДІЙ, начальника відділу

розгляду звернень платними Департаменту

оподаткування фізичних ос/б